МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

    
ПИСЬМО

от 11 сентября 2002 года N 05-2-06/985-АД252


О едином социальном налоге

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает.
    
    Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
    
    Таким образом, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются доходы адвоката за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов адвоката, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей соответствующим статьям главы 25 "Налог на доходы организаций" НК РФ.
    
    При этом согласно статье 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Статьей 273 НК РФ предусмотрено, что в случае определения доходов и расходов при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, при определении коллегией адвокатов (адвокатскими образованиями) по итогам отчетного периода налоговой базы по единому социальному налогу на каждого отдельного адвоката в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же отчетном периоде, определенные, в частности, статьями 254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ. Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в статье 270 НК РФ.
    
    При решении вопроса о включении в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов единым социальным налогом, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необходимо иметь в виду следующее. Согласно статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", применяемого в настоящее время в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании") обязательное пенсионное страхование определяется законодателем как система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами, уплачиваемыми в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании". С учетом изложенного, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые адвокатами в виде фиксированного платежа, подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения единым социальным налогом по основаниям, указанным в подпункте 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Заместитель министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
Б.М.Король

Текст документа сверен по:

"Налоги",
N 20, октябрь 2002 года