Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПИСЬМО

от 20 сентября 1999 года N 02-4-07/4


[Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость]

    Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения совместно с Департаментом методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж рассмотрел ваше письмо и сообщает.
    
    Пунктом 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
    
    В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями определено, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
    
    Вместе с тем, подпунктом "а" пункта 2 статьи 7 указанного Закона не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
    
    В связи с этим НДС, уплаченный поставщикам при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых на собственные производственные нужды организации, учитывается в балансовой стоимости указанных транспортных средств и списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) организации через амортизацию.
    
    При реализации указанных основных средств, а также легковых автомобилей сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической рыночной (аукционной) цены реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки), недосписанной на себестоимость через амортизацию. В случае возникновения, при этом отрицательной разницы возмещение налога из бюджета не производится.
    
    В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) и пунктом 5,81 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом изменений и дополнений) налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают юридические лица и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.
    

    Согласно пункту 2.6 Инструкции о годовой бухгалтерской отчетности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с учетом изменений и дополнений), на счет учета капитальных вложений относится сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
    
    Федеральным законом Российской Федерации от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет физическим и юридическим лицам.
    
    В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента - государственный
советник налоговой службы III ранга
Г.П.Табаченко

    
    
    
Текст документа сверен по:
рассылка