Сумма платежей налогоплательщика-работодателя, выплачиваемая по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников, не подлежит обложению
единым социальным налогом

 Вопрос:

    
    Предприятие за счет собственных средств перечисляет страховые взносы в страховую компанию на основании договоров, заключенных в пользу работников по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников (страховые риски на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным трудоспособности). Начисляется ли ЕСН на указанные суммы страховых взносов?
    

г.Пермь

 Ответ:

   
    В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
    
    Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
         
    Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) относятся суммы страховых взносов, в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
    
    Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
    
    Пунктом 7 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.
    

    Таким образом, сумма платежей налогоплательщика-работодателя, выплачиваемая по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников по страховым рискам на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежит обложению единым социальным налогом.
    
    Если же в договоре добровольного долгосрочного страхования жизни работника страховые риски на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты трудоспособности не связаны с выполнением застрахованным лицом трудовых обязанностей, то сумма страховых взносов (платежей), уплаченная налогоплательщиками-работодателями и отнесенная на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит обложению единым социальным налогом.

Т.А.Савина,
    советник налоговой службы II ранга
"Практический бухгалтерский учет", N 7, 2002 год

31 июля 2002 года N Э2396