Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс

 Вопрос:

    Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 750000 рублей, в том числе дебиторская задолженность 45000 рублей. Договорная цена приобретенного предприятия 600000 рублей, в том числе НДС (согласно сводному счету-фактуре). Произведена плата за государственную регистрацию права собственности в размере 10000 рублей. Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция у продавца и покупателя?

    г.Калуга

 Ответ:

          
    В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
   
     Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
  
     В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
    
    Согласно статье 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.
   
     До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
   
     Статьями 563, 564 ГК РФ установлено, что предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.
   
     Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

   
     В соответствии со статьей 158 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
   
     В случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
    
    Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
   
     Сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.

    В данном случае цена продажи ниже балансовой стоимости активов предприятия. Поэтому поправочный коэффициент рассчитывается следующим образом:
   
     600000 руб. : 750000 руб. = 0,80.
   
     В целях исчисления НДС цена реализации активов составит:
   
     (750000 - 45000 (дебиторская задолженность)) х 0,80 = 564000 руб.
       
    Следует отметить, что дебиторская задолженность не является имуществом предприятия, а следовательно, не является и товаром, реализация которых облагается НДС. Однако с 01.01.2002  в объект обложения НДС введена передача имущественных прав. Тем не менее объект обложения в виде «передачи имущественных прав» на сегодняшний день законодательно не определен, поэтому в данном случае не рассматривается.
    
    Сумма НДС к перечислению составит:
   
     564000 руб. х 16,67% = 94020 руб.
    
    Следует учитывать, что сумма НДС должна рассчитываться по каждому виду активов отдельно.
    
    Таким образом у предприятия-продавца образуется убыток 244020 рублей (750000 + 94020 - 600000).
    
    В бухгалтерском учете предприятие-продавец должно будет сделать следующие проводки:
    

    При отражении операций у покупателя следует иметь в виду, что в соответствии с пунктами 27-30 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
    
    Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
    
     Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
    
    Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
    
    Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (доходы будущих периодов).
    
        Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
    

     В бухгалтерском учете предприятия-покупателя будут следующие проводки:
    

Клименков Е.А., Консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург,
Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

4 марта 2003 года N А1823