Реализация лекарственных средств посредством аптечных учреждений конечному
потребителю (больницам, санаториям) по безналичному расчету

 Вопрос:   

                                                  
    Считается ли реализация лекарственных средств посредством аптечных учреждений конечному потребителю (больницам, санаториям) по безналичному расчету и расчеты с физ. лицами при помощи пластиковых карт учитывая понятие ст.346.27 НК РФ розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет?

 Ответ:       

    Очевидно, вопрос заключается в том, может ли аптечное учреждение облагаться по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если принимает к оплате кредитные карты физических лиц и реализует по безналичному расчету товары таким организациям, как больницы и санатории.
         
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 года.
    
    Виды предпринимательской деятельности, которые по решению субъекта Российской Федерации могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), установлены статьей 346.26 НК РФ.
    
      К ним, в частности, относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Таким образом, если Ваше аптечное учреждение осуществляет розничную торговлю медицинскими товарами, удовлетворяя критериям, перечисленным в статье 346.26 НК РФ, то оно может быть переведено на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, на территории которого оно расположено.

    В статье 346.27 НК РФ, как Вы правильно отметили, дано определение розничной торговли для целей главы 26.3 НК как торговли товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
    
    Уже из самого определения следует, что торговля по безналичному расчету, даже конечному потребителю, не может быть отнесена к розничной торговле в контексте главы 26.3 НК РФ.
    
    В статье 349 НК РФ, определяющей объект налогообложения для исчисления налога с продаж, записано, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, при этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

    Таким образом, для исчисления налога с продаж законодатель признает реализацию с использованием «пластиковых» карт реализацией за наличный расчет.

    В то же время заметим, что согласно письму ЦБР от 4 января 2003 года N 17-44/1, при переводе денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов кредитными организациями осуществляется ряд последовательных банковских операций, начиная с приема наличных денег от физического лица и до зачисления их на банковский счет получателя в безналичном порядке. В связи с этим Центральный банк считает, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам.

    Аналогичные рассуждения содержатся в письме МНС РФ от 29 апреля 2002 года N ВГ-6-03/638@.

    Согласно пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" предприятия оптовой торговли лекарственными средствами могут продавать лекарственные средства или передавать их в распоряжение аптечных учреждений.
    
    Согласно статье 4 этого же закона, аптечное учреждение - это организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
    
    Таким образом, исходя из смысла Закона N 86-ФЗ, аптечное учреждение может заниматься не только розничной торговлей лекарствами, но и изготавливать эти лекарства, т.е. быть многофункциональным, не ограничивая свою деятельность только розничной торговлей.

    Как следует из существа вопроса, Ваше аптечное учреждение многофункционально и занимается также оптовой торговлей лекарствами.
    
    Этот факт не препятствует переводу части деятельности аптечного учреждения (розничной торговли лекарствами) на уплату ЕНВД. При этом другие виды деятельности (изготовление лекарств и оптовая торговля) будут облагаться по обычной системе налогообложения.

М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

11 марта 2003 года N А1846