В налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов отражается валютная выручка в рублевом исчислении при оформлении полного пакета документов, установленных п.2 ст.165 НК РФ, не позднее 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации

 Вопрос:  
   

    В соответствии с договором комиссии по контракту отгружена в порт лесопродукция.
    
    На данную лесопродукцию таможней оформлены ГТД с отметкой "Выпуск разрешен".
    
    В уплату за отгруженную продукцию в соответствии с контрактом инофирма перечислила на валютный счет комиссионера валютные средства. На сегодняшний день мы не имеем  полного комплекта документов о подтверждении реального экспорта по отгруженной продукции согласно ГТД.
    
    Просим вас объяснить, являются ли указанные валютные средства нашей выручкой за отгруженную продукцию, а также порядок включения в данной ситуации валютных средств в налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов.
    

г.Калуга

 Ответ:   

      
    Как следует из вопроса, Вы являетесь собственником, а не комиссионером экспортного товара. К сожалению из вопроса не понятно, какие документы отсутствуют для получения подтверждения реального экспорта.
    
    Согласно п.9 статьи 1 Закона РФ «О валютном контроле и валютном регулировании» N 3615-1 от 09.10.92 к текущим валютным операциям относятся переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
    
    Порядок и сроки предоставления экспортером документов в обслуживаемый банк для подтверждения поступления экспортной выручки установлены пунктами 4.6-4.9 и п.5.4  совместной  Инструкции ЦБ РФ N 86-И и ГТК РФ N 01-23/26541 от 13.10.99 (в редакции от 26.06.2002) «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров».
    
    4.6. После завершения таможенного оформления товаров по ГТД, в графе 28 которой указаны реквизиты ПС, Экспортер снимает ксерокопию с третьего листа данной ГТД. Указанная ксерокопия ГТД удостоверяется оригинальным оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа и возвращается Экспортеру. (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ N 155-П, ГТК РФ N 01-100/4 12.10.2001)
    
    4.7. Экспортер в течение 15 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров (графа "Д" ГТД) представляет в Банк оформленную в соответствии с требованиями пункта 4.6 настоящей Инструкции ксерокопию ГТД, которая используется Банком для формирования Ведомости и помещается в Досье.
    
    4.8. При невозможности представления в Банк ксерокопии ГТД, оформленной в соответствии с требованиями пункта 4.6 настоящей Инструкции, допускается представление в Банк ксерокопии ГТД, заверенной Экспортером, вместе с оригинальным экземпляром ГТД. После проверки Банком соответствия сведений в оригинале и ксерокопии ГТД оригинал ГТД возвращается Экспортеру, а ксерокопия помещается в Досье.
    
    4.9. В случае, если ксерокопия ГТД не может быть представлена Экспортером в Банк в сроки, установленные пунктом 4.7 настоящей Инструкции, территориальное учреждение Банка России по месту государственной регистрации Экспортера на основании письменного заявления последнего с указанием причин невозможности своевременного представления ксерокопии ГТД вправе продлить срок представления ксерокопии ГТД Экспортером в пределах до 30 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров (графа "Д" ГТД) либо на больший срок по согласованию с ГТК России.
    

    5.4. При поступлении в Банк денежных средств по Контракту Экспортер в срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном Банком, представить в последний информацию:
    

    - о реквизитах ПС (номер и дата), по которому поступили денежные средства.

    Следовательно, документальным подтверждением поступления валютной выручки является:
    

    - оформленный паспорт сделки;
    

    - таможенная декларация с отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен»;
    

    - выписка банка о поступлении валютных средств.
    
    В соответствии с п.3 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
    
    Таким образом, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется налогоплательщиком пересчетом выручки в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в соответствии со ст.167 части второй НК РФ. Согласно п.2 настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается:
    
    1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).
    
    Исходя из данной нормы НК РФ при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату поступления данных авансовых или иных платежей. При отгрузке товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в вышеизложенном порядке в зависимости от даты реализации товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) подлежат вычету.
         

    Перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения НДС при осуществлении экспорта продукции через комиссионера, установлен в п.2 статьи 165 главы 21 НК РФ.

    Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, то указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%. Таким образом, для целей применения ст.165 НК РФ моментом начала отсчета срока в 180 дней, предусмотренного этой статьей, следует считать момент завершения таможенного оформления соответствующим региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта и принятия решения о выпуске товаров в указанном таможенном режиме.
    
    В соответствии с Типовыми правилами таможенного оформления и таможенного контроля, утвержденными приказом ГТК России от 16.05.2001 N 442, заключительным этапом основного таможенного оформления товаров и транспортных средств является таможенный досмотр и выпуск. Пунктом 11 указанных Типовых правил предусмотрено, что на этапе досмотра и выпуска проводится завершение таможенного оформления путем принятия решения о выпуске товаров и транспортных средств либо о невозможности их выпуска. Решение о выпуске принимает начальник таможенного поста (отдела таможенного оформления и таможенного контроля) либо сотрудник, им уполномоченный. Решение подтверждается путем проставления штампа "Выпуск разрешен" на таможенной декларации, а также на транспортном документе с указанием в его правом верхнем углу номера таможенной декларации. Штамп и номер заверяют оттиском личной номерной печати.
    
    Учитывая вышеизложенное, моментом начала отсчета срока в 180 дней, предусмотренного ст.165 НК РФ, следует рассматривать дату проставления на грузовой таможенной декларации штампа "Выпуск разрешен".
     

    Следовательно, в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов отражается валютная выручка в рублевом исчислении при оформлении полного пакета документов, установленных пунктом 2 статьи 165 НК РФ, не позднее 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации со штампом «Выпуск разрешен».

И.А.Янчева,
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-43, (812) 272-62-20
     E-mail: [email protected]

24 марта 2003 года N А1863