Вопрос:

    
    Организация в 1996 году выдавала своим работникам беспроцентные ссуды сроком на 20 лет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.
    
    В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения части второй Кодекса, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    Правомерна ли позиция организации, что на ссуды, выданные в 1996 году, не должна рассчитываться материальная выгода и эти суммы не подлежат включению в базу для начисления единого социального налога?
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 14 ноября 2002 года N 04-04-04/166


[По вопросу применения в 2001-2002 годах главы 24 "Единый социальный налог"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части обложения
единым социальным налогом материальной выгоды по ссуде]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2001-2002 годах гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части обложения единым социальным налогом материальной выгоды по ссуде и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
    
    По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    В 2001 году материальная выгода при получении заемных средств на льготных условиях рассчитывалась в соответствии со ст.212 Кодекса (независимо от момента заключения договора займа) исходя из 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации. Поскольку обязанность по уплате процентов за пользование заемными средствами и налога с суммы материальной выгоды возникала в 2001 году, то есть после вступления в силу части второй Кодекса, то налогообложение должно было осуществляться в соответствии с Кодексом.
    
    На основании вышеизложенного единым социальным налогом в 2001 году облагалась материальная выгода в виде экономии на процентах по непогашенным на 1 января 2001 года заемным средствам, полученным работником от работодателя.
    
    Что касается налогообложения указанных сумм в 2002 году, то согласно новой редакции ст.237 Кодекса (с учетом Федерального закона от 29.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") понятие "материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях" исключено, следовательно, начиная с 2002 года в налоговую базу для исчисления ЕСН не включаются суммы указанной выгоды.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 2, 2003 год