Договор по оказанию юридических услуг: НДС

 Вопрос:

    В 2001 году был заключен договор по оказанию нам юридических услуг. Имеется акт по факту оказания услуг, счет-фактура. Услуги оплачены. Можно ли принять НДС к вычету, если в акте не указано, какие конкретно юридические услуги оказывались?
    
    

 Ответ:
                                        

    Данный вопрос возникает достаточно часто у организаций в связи с получением каких бы то ни было услуг. И нередко налоговые органы требуют акт к договору, да еще и с полным указанием того, какие непосредственно услуги оказывались.
    
    Дело в том, что Гражданский кодекс не определил как обязательный элемент договорных отношений при возмездном оказании услуг такой документ как акт. Так, согласно статье 779 ГК РФ по данному договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
    
    Заметим, что в договорах подряда (выполнения работ) заказчик обязуется принять и оплатить выполненные, оказанные работы.
    
    Такая разница в трактовке получения услуг или работ вызвана тем, что услуги по своей природе потребляются сразу же в момент их оказания, и, соответственно, дополнительного подтверждения в их принятии законом и не требуется. Работа же, напротив, выполняется из какого-либо материала, и требуется документ, подтверждающий факт передачи как самих материалов, так и результатов работы.
    
    Исходя из того, что Налоговый кодекс не установил особый порядок формирования договорных отношений в целях налогообложения, то согласно п.1 ст.11 НК РФ все договорные отношения строятся на правилах, определяемых гражданским законодательством. А следовательно, если в каком-либо договоре возмездного указания услуг будет напрямую указана обязанность сторон подписывать акт приема-передачи услуги, - акт должен быть; если об акте не будет ничего сказано, - акта не должно быть.
    
    Требовать от налогоплательщика включения в акт какой-либо дополнительной информации, не предусмотренной Гражданским кодексом или соглашением сторон (договором), никто не вправе.

    Одна маленькая оговорка по поводу акта по оказанию услуг: касательно главы 25 НК РФ по налогу на прибыль. В  пункте 2, статьи 272  НК РФ, в частности, сказано, что датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
    
    Создается впечатление, что именно для  главы 25 НК установлен особый порядок формирования договорных отношений при оказании услуг и что без наличия акта услуги не будут приниматься в расходы при исчислении налога на прибыль.
    

    Но обращаем ваше внимание на то, что акты требуются для признания осуществленных материальных расходов по работам (услугам) производственного характера, т.е. работам, услугам, указанным в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ. Согласно данному подпункту к работам и услугам производственного характера относятся :
    
    - выполнение отдельных операций
    
    § по производству (изготовлению) продукции,
    
    § выполнению работ,
    
    § оказанию услуг,
    
    § обработке сырья (материалов);
    
    - контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
    
    - техническое обслуживание основных средств
    
    - и другие подобные услуги.
    
    К работам (услугам) производственного характера также относятся :
    
    - транспортные услуги
    
    § сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей)
    
    § и (или)  структурных подразделений самого налогоплательщика
    
    по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
    

    Как видно из содержания приведенного здесь пп.6 п.1 ст.254, фактически к работам (услугам) производственного характера относятся подрядные работы, услуги, а также транспортные перевозки, в том числе и внутри организации налогоплательщика. Именно по этим работам и услугам в целях исчисления налога на прибыль требуются акты. Что, впрочем, никак не противоречит гражданскому законодательству (в том числе и ст.783 ГК РФ.)
  

С.Ю.Кузнецова,
   генеральный директор
    ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
 г.Москва, тел.: (095)774-33-05
факс: (095)720-29-36

7 апреля 2003 года N А1908