Выплата отпускных: налог на доходы физических лиц

 Вопрос:      

    Работник в организации взял отпуск со 2 по 28 марта. 1 марта организация получила в сбербанке денежные средства на выплату отпускных и того же дня выдала их (отпускные) работнику. Расчет полный за март был произведен 31 марта, тогда же был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, а перечислен в бюджет в день получения зарплаты 15 апреля. Права ли в данном случае ИМНС, что начисляет пени за 45 дней (с 1 марта по 15 апреля)?
    

    г.Липецк

 Ответ:

    Согласно  пункту  1  статьи  223  Налогового  кодекса дата фактического получения дохода определяется как день:
    
    1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
    
    2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
    
    3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
        
    Однако  при  получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
          
    Сроки  выплаты  заработной  платы  определены  статьей   136  Трудового  кодекса.   Этой  же  статьей   предусмотрено,  что  оплата  отпуска  производится  не  позднее чем за три дня до его начала.  
    
    Налоговыми агентами (см.  статью  24  НК  РФ)  признаются лица, на которых в соответствии  с  Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению  в  соответствующий  бюджет  налогов.      
    
    Согласно  пункту  4  статьи  226  НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.  Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
    
    Выплачивая  сумму  отпускных  работнику  1  марта,  Ваша  организация   как  налоговый  агент  наверняка   определила  эту  сумму  с  учетом  начисленного  налога  на  доходы,  т.к. налоговый  агент  может  удержать НДФЛ  с  дохода  только до того момента, пока он не утратил возможность распоряжаться выплачиваемыми денежными средствами,  то  есть именно до момента передачи их налогоплательщику - получателю дохода.
    
    Обязанность  по  уплате  налога  в  бюджет  исполняется  налоговым  агентом  за  счет  средств,  удержанных  из  доходов  налогоплательщика.
    

    Пунктом  2  статьи  45  НК  РФ  предусмотрено,  что  если  обязанность  по  исчислению  и  удержанию  налога   возложена  на  налогового  агента,  то  обязанность  налогоплательщика  по  уплате  налога  считается   выполненной  с  момента   удержания налога  налоговым  агентом.   В  то   же   время    агент,  в  случае  удержания   им   суммы   налога,   становится   лицом,  обязанным  перечислить  эту  сумму.    Пени   могут   быть  начислены   налоговому  агенту   также  с  момента   удержания   им   суммы   налога  с  налогоплательщика  и  выплаты  дохода.
    
    Поэтому  налоговая  инспекция,  по  нашему  мнению,  правомерно   начислила  пени,  начиная  с  момента  выплаты  дохода,  т.е.  с  1  марта.
    
      

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

26 мая 2003 года N А1943