Обособленное подразделение может считаться созданным с того момента,
когда работники приступили к исполнению своих трудовых обязанностей

Вопрос:

    
    В связи с предстоящим заключением договора по сервисному обслуживанию энергетического оборудования был подготовлен приказ о создании стационарных рабочих мест в Парабельском районе от 28.02.2003.
    
    Однако фактически рабочие места были созданы значительно позже, по мере приема на работу специалистов в данном регионе, а именно: 10, 12, 18 марта. Полный пакет документов для постановки на налоговый учет был отправлен 8 апреля почтой (документы имеются). Согласно статье 84 НК РФ, п.1, в перечне документов не значится приказ о создании рабочих мест, а звучит только как "и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации".
    
    В нашем случае что является этим "иным документом": приказ о создании от 28.02.03  или  приказ о приеме на работу специалистов?
    
    

 Ответ:

    
    Как следует из запроса, его суть состоит в том, с какого момента в данном случае может считаться созданным обособленное подразделение в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. При этом в силу пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения
    
    Кроме того, налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ РФ).
    
    Таким образом, в случае наличия территориально обособленного подразделения у организации возникают обязанности:
   
     - по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца со дня его создания (пункт 1 статьи 23, пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ РФ). Ответственность за невыполнение этой обязанности (штраф 5 тыс. или 10 тыс.руб. в зависимости от периода нарушения срока постановки на учет) предусмотрена статьей 116 Налогового кодекса РФ;
   
     - по письменному сообщению в налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ). За невыполнение этой обязанности к налогоплательщику также применяется ответственность по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ - штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.
    

    Понятие обособленного подразделения организации раскрыто в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    
    Следует обратить внимание на то, что в отличие от момента создания юридического лица (момента его государственной регистрации - пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ) момент создания обособленного подразделения законодательством не определен (в том числе и законодательством РФ о налогах и сборах). При этих обстоятельствах таким моментом следует считать тот момент, когда обособленное подразделение организации начинает отвечать всем его признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.
    
    Признаками обособленного подразделения для целей налогообложения, как следует из анализа пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, являются:
    
    территориальная обособленность подразделения от организации;
    
    наличие стационарных рабочих мест;
    
    ведение деятельности юридическим лицом через обособленное подразделение.
    
    При этом не имеет значения, указано ли данное подразделение в учредительных документах организации. Рассмотрим более подробно каждый из трех признаков создания обособленного подразделения.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Порядок регистрации юридических лиц, в том числе определения места регистрации, установлен Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" (пункт 1 статьи 51 Гражданского кодекса РФ). В соответствии со статьей 8 указанного Федерального закона государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
    
    Создание юридическим лицом подразделения на территории, контролируемой другим налоговым органом, свидетельствует о территориальной обособленности такого подразделения. Таким образом, территориальная обособленность подразделений юридического лица отражает обособленность отдельных налоговых органов в их структуре.
    

    Налоговое законодательство не содержит специального определения понятия "рабочее место". В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Налоговым кодексом РФ.
    
    Определение рабочего места содержится в статье 1 Федерального закона от 17 июля 1999 года N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", согласно которому "рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя". Как следует из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
    
    НК РФ не расшифровывает, что понимается под ведением (осуществлением) деятельности через обособленное подразделение. Представляется, что под деятельностью в налоговых правоотношениях следует понимать предпринимательскую деятельность, т.е. осуществление через обособленное подразделение систематических действий, направленных на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
    
    Подчеркнем, что только наличие трех вышеуказанных условий в совокупности (территориальная обособленность, стационарные рабочие места и ведение деятельности) свидетельствует о создании обособленного подразделения в налоговых правоотношениях и порождает дополнительные обязанности юридического лица, связанные с налоговым учетом.
    
    В Вашем случае издание приказа о создании рабочих мест еще само по себе не может свидетельствовать о создании обособленного подразделения, поскольку отсутствует такой признак, как осуществление деятельности через обособленное подразделение. На наш взгляд, в данном случае обособленное подразделение может считаться созданным только с того момента, когда работники приступили к исполнению своих трудовых обязанностей, т.е. с момента, когда фактически была начата деятельность организации через обособленное подразделение.
    

А.Е.Смирнов, главный специалист
ЗАО "Юридический центр "Северо-Западный регион",
тел.: 324-66-75, тел./факс: 176-78-64

17 июля 2003 года N Ю3847