Порядок налогообложения при передаче здания другой организации в
процессе реорганизации юридического лица путем выделения

 Вопрос:          

    Каков порядок налогообложения при передаче здания другой организации в процессе реорганизации юридического лица путем выделения?
    

 Ответ:
      

    1. Налог на добавленную стоимость не уплачивается.
    
    В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
    
    Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,  результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
    
    При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
    
    В соответствии со ст.ст.57, 58 и 59 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят по разделительному балансу (акту) в соответствующих частях права и обязанности реорганизованного юридического лица.
    
    Разделительный баланс (акт), составленный на основе инвентаризации имущества, регулирует положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, утверждается учредителями (участниками) и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
    
    Поэтому при реорганизации предприятия в форме выделения, передача основных средств и другого имущества правопреемнику (правопреемникам) согласно разделительному балансу (акту) не является реализацией и, следовательно, не подлежит обложению НДС.
    
    Если по передаваемому имуществу был произведен в установленном законодательством порядке вычет налога, уменьшение данного вычета при передаче не предусмотрено.
    

    2. Налог на прибыль организаций  не уплачивается.
    
    Положения об отсутствии объекта обложения налогом на прибыль у предприятий в процессе реорганизации содержатся в п.3 ст.277 НК РФ, согласно которому при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется доход (убыток), учитываемый в целях налогообложения.

    3. Налог на имущество предприятий  уплачивается в размере 2% в год.
    
    Объектом обложения налогом на имущество, уплачиваемым в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15 ноября 2000 года N БГ-3-04/389), являются основные средства и нематериальные активы, учитываемые по остаточной стоимости, а также запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика (применительно к вопросу о реорганизации - полученные по передаточному акту и разделительному балансу).
    
    Определение остаточной стоимости основных средств предполагает уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на начисленный износ. Величина износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной в общеустановленном порядке. В соответствии с п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, при начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться ПБУ 6/01.
    
    Если реорганизуемое предприятие до 1 января 2001 года начисляло амортизационные отчисления в порядке, отличном от Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года N 1072, то оно вправе учитывать их при расчете среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения.
    
    Следовательно, предприятие, получившее в процессе реорганизации основные средства по остаточной стоимости, независимо от применявшегося метода начисления амортизации не должно корректировать износ (и остаточную стоимость) при исчислении налога на имущество (см. п.6 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия", утвержденных письмом МНС России от 27 апреля 2001 года N ВТ-6-04/350).
    
    Методы и порядок расчета сумм амортизации регламентируется гл.25 НК РФ: п.6 ст.259 НК РФ содержит следующие положения.
    

    Если организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или преобразована, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

    - реорганизуемая организация не начисляет амортизацию с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

    - образующаяся в результате реорганизации организация начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
    
    При определении налоговой базы по налогу на имущество реорганизованного предприятия стоимость основных средств определяется с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке. Согласно ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
    
    В настоящее время порядок переоценки основных средств постановлениями Правительства РФ не устанавливается, поэтому переоценка, проводимая регулярно, по группе однородных объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 отражается в бухгалтерской отчетности и учитывается при исчислении налога на имущество. Поэтому реорганизация предприятия, проводимая, например, в январе, позволяет реорганизуемому предприятию сначала переоценить основные средства до текущей (восстановительной) стоимости на начало года, а затем передать их по разделительному балансу или передаточному акту правопреемнику.
    
    

   Е.С.Тихонова , юрист
ООО "Аудит-Эврика",
г.Санкт-Петербург
Тел.: (812) 315-77-14,
факс: 113-45-58
[email protected]

31 июля 2003 года N А2089