ЕСН: налогоплательщики, имеющие одновременно
несколько видов деятельности

 Вопрос:                                           

    Как применяется глава 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на предприятии, имеющем виды деятельности на общем режиме налогообложения и переведенном на уплату единого налога на вмененный доход в части расчета условий для применения регрессивных ставок ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также заполнение в этом плане отчетности?

         

 Ответ:

  
    В соответствии с главой 26.3 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" уплата организацией единого налога (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе других налогов и единого социального налога. Однако страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) такие организации уплачивают.
    
    Налогоплательщики, имеющие одновременно несколько видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в общем режиме, и виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, применяют регрессивную шкалу ставок единого социального налога (далее - ЕСН) и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при соблюдении определенных условий, упомянутых в пункте 2 статьи 241 Кодекса.
    
    При расчете налоговой базы в среднем на одного работника для получения права использования регрессивной шкалы ставок ЕСН для таких налогоплательщиков необходимо учитывать только выплаты, получаемые работниками по результатам труда в обычных видах деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД.
    
    Для расчета условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов необходимо учитывать все выплаты, получаемые работниками как за результаты труда по обычным видам деятельности, так и по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.
    
    В налоговой декларации по ЕСН (форма декларации утверждена приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550) на листе 05 в строках 0100-0140 и строках 0500-0540 не отражаются выплаты и начисленные авансовые платежи по страховым взносам по работникам, занятым по видам деятельности, переведенным на ЕНВД. На листе 08 декларации указываются только средняя численность и выплаты в пользу работников, занятых по видам деятельности на общем режиме налогообложения.
    
    В декларации по страховым взносам (форма декларации утверждена приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747) учитываются выплаты и начисленные страховые взносы по всем работникам, занятым как по видам деятельности на общем режиме налогообложения, так и переведенным на уплату ЕНВД. На листе 07 декларации указываются средняя численность и выплаты всех работников организации.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

12 сентября 2003 года N МВ860