Не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов,
в том числе на повышение профессионального уровня работников

 Вопрос:

    Работники аптеки обучались на компьютерных курсах. Это было обусловлено производственной необходимостью, поскольку аптека приобрела компьютер. Договор на оказание образовательных услуг, на основании которого производилась оплата обучения работников, заключен не аптекой, а главным бухгалтером (как частным лицом). Оплата произведена с расчетного счета организации. Прав ли налоговый инспектор, утверждающий, что главный бухгалтер получил доход, который подлежит обложению налогом на доходы?
    

М.Максимов, г.Краснодар

 Ответ:

    Не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с возмещением расходов, в том числе на повышение профессионального уровня работников (п.3 ст.217 НК РФ).
    
    Налоговые органы настаивают на безусловном включении в доход, подлежащий налогообложению, сумм, выплаченных в возмещение работникам платы за обучение в целях получения среднего специального или высшего образования. Но в рассматриваемом случае обучение на курсах не связано с повышением образовательного уровня работников. Поэтому возникшая спорная ситуация, вероятно, обусловлена тем, что договор с учебным заведением, организовавшим компьютерные курсы, был заключен от имени частного лица (главного бухгалтера организации).
    
    По мнению автора, положения п.3 ст.217 НК РФ применяются во всех случаях, когда работодатель произвел оплату стоимости обучения за работника или возместил ему соответствующие расходы, если все требуемые документы оформлены с учетом требований действующего законодательства.
    
    Необходимость профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для собственных нужд, а также формы обучения определяет работодатель. При этом возможно проведение профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации работников как в организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст.196 ТК РФ).
    
    Таким образом, если в организации имеются программа подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, предусматривающая, в частности, обучение работе на компьютере, а также приказ (распоряжение) о направлении работников на компьютерные курсы, то можно утверждать, что посещение работниками курсов было обусловлено производственной необходимостью и связано с выполнением ими трудовых обязанностей. Суммы возмещения работнику (главному бухгалтеру) расходов, понесенных в связи с оплатой предоставленных работникам аптеки образовательных услуг (или суммы, уплаченные организацией по договору, заключенному главным бухгалтером с образовательным учреждением), не подлежат налогообложению.

              Елена Воробьева,
     ведущий эксперт "БП"
 "Экономика и жизнь",
N 32, 2003 год

12 августа 2003 года N Э3274