Отражение в бухгалтерском учете переоценки драгоценных
металлов и драгоценных камней

 Вопрос:            

    Как сформировать бухгалтерские проводки по дооценке (переоценке) редкоземельных металлов (например, европий металлический ЕВМ-1) до рыночной его стоимости, и какими нормативными документами это регламентируется? Имеется в виду, что предприятие купило металл в собственность по одной цене, оприходовало этот товар на счет 41, как товар, а затем оценило его по рыночной стоимости, увеличив тем самым свои активы.

              г.Обнинск

 Ответ:                                         

 
    Письмом Минфина РФ от 29 сентября 1995 N 107 «О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней», которое фактически утратило свое значение в связи с введением нового Плана счетов и главы 25 НК РФ, было установлено следующее.
    
    При изменении в установленном порядке расчетных и отпускных цен на драгоценные металлы и драгоценные камни переоценка остатков технических и ювелирных алмазов и бриллиантов, золота, серебра и других драгоценных металлов в прокате, промышленных изделиях и химических соединениях, в ломе и отходах, остатков золота, серебра и бриллиантов в готовых ювелирных изделиях производится организациями без особых на то указаний по получении соответствующих документов о введении в действие новых цен.
    
    Переоценка производится на разницу между новыми и ранее действовавшими расчетными и отпускными ценами (за грамм химически чистого металла).
    
    Результаты от переоценки остатков перечисленных материальных ценностей относятся на результаты финансовой деятельности предприятий и организаций.
    
    Переоценке подлежат покупные и собственной выработки товарно-материальные ценности, находящиеся на складе и не бывшие в эксплуатации, отраженные на счетах бухгалтерского учета: 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция" и 41 "Товары", а также ценности, находящиеся в незавершенном производстве.
    
    Переоценке не подлежат:
    
    драгоценные металлы, установленные в технологическом и испытательном оборудовании, приборах, приспособлениях и используемые в технологических процессах;
    
    инструменты, оборудование, установки, приборы, средства вычислительной техники, детали, узлы, содержащие драгметаллы, не предусмотренные прейскурантами N 02-08, N 02-09;
    
    остатки драгоценных металлов и драгоценных камней, находящиеся на предприятиях бытового обслуживания населения, а также в лечебных учреждениях, осуществляющих зубопротезирование (включая находящиеся в подотчете у мастеров и зубных техников), предварительно полностью оплаченные заказчиками;
    
    остатки золота и серебра, оплаченные Роскомдрагметом в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации за золото и серебро, сдаваемые в Государственный фонд, утвержденной Минфином Российской Федерации 30 июля 1992 года.
    

    В бухгалтерском учете результаты от переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней отражаются на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей, с последующим отнесением на счет 80 "Прибыли и убытки".

    Однако в последнее время порядок регулирования результатов переоценки материальных ценностей претерпел значительные изменения. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов. Поэтому новый План счетов не предполагает применения специального счета для отражения результатов переоценки материалов и счет 14 «Переоценка материальных ценностей» из него исключен.
    
    В новом Плане счетов для отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов применяется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
    
    Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.
    
    Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
    
    Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
    
    В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
    
    Материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нетто», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается.
      
    Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок), для чего предназначается счет 42 «Торговая наценка».
    

    Таким образом, если ваша организация является торговой, у вас есть только один способ отражения в учете рыночной стоимости редкоземельного металла, закупленного вами в качестве товара. Это применение счета 42 «Торговая наценка», если вы хотите в балансе показать металл выше покупной стоимости.
    
    При этом в учетной политике предприятия должно быть предусмотрено использование для торговых операций счета 42.

    1 января 2002 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 N 44н. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 N 119н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
    
    В указанных документах приводятся также правила учета товаров для неторговых организаций.
    
    Неторговые организации - это организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговлю, порядок ведения которой устанавливается самой организацией (п.217 Методических указаний). Они могут реализовывать следующие материальные ценности:
    
    - готовую продукцию, переданную для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;
    
    - излишние и ненужные для организации материальные ценности (включая отходы), учтенные на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;
    
    - товары, приобретенные организацией специально для продажи.

    Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается по правилам, установленным для готовой продукции.
    
    При продаже товаров выручка отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно списываются в дебет счета 90 «Продажи»:
    
    - стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета 41 «Товары»),
    
    - НДС и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом»),
    
    - расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета 44 «Расходы на продажу»).
    

    Кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» относится на финансовые результаты (счет 99 «Прибыли и убытки»).
    
    Счет 42 в неторговых организациях практически не используется. Однако, если вы все-таки определите, что будете использовать этот счет для торговых операций, то в таком случае при любой покупке товаров специально для продажи вы должны будете учитывать эти товары с наценкой.
    
    

    М.Н.Чуприна,
генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

4 октября 2003 года N А2337