О включении сумм выплачиваемого полевого довольствия в
расчет налоговой базы для исчисления сбора на
нужды образовательных учреждений

 Вопрос:                                         

    О включении сумм выплачиваемого полевого довольствия в расчет налоговой базы для исчисления сбора на нужды образовательных учреждений.
    
    

 Ответ:                          

    В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее – Закон) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, относится к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов. Указанный сбор устанавливается законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области и автономных округов (пункт 2 статьи 20 Закона). В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации общими условиями установления налогов и сборов являются:
    
    - определение налогоплательщиков и элементов налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога);
    
    - предусмотрение в необходимых случаях налоговых льгот и оснований для их использования.
    
    Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц, следует руководствоваться законодательством о налогах и сборах того субъекта Российской Федерации, на территории которого состоит на учете в налоговом органе конкретный налогоплательщик. Так, в соответствии со ст.4 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 20.06.2001 N 57-оз "О сборе на нужды образовательных учреждений" при расчете фонда заработной платы, применяемого для исчисления сбора, состав расходов, включаемых в фонд заработной платы и подлежащих налогообложению, определяется в соответствии с установленным законодательством порядком определения фонда заработной платы. Согласно пункту 1 статьи 5 Закона Ярославской области от 30.09.96 N 13-з "О сборе на нужды образовательных учреждений" сумма сбора на нужды образовательных учреждений исчисляется исходя из установленной ставки и фактически начисленного фонда заработной платы по всем основаниям. Для расчета фонда оплаты труда, принимаемого для исчисления сбора, необходимо руководствоваться разделом II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 N 116. Согласно указанной Инструкции полевое довольствие, являясь компенсационной выплатой, связанной с режимом работы и условиями труда, подлежит включению в фонд заработной платы.
    
    Вместе с тем в соответствии с п.7 Положения "О выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации…", утвержденного постановлением Минтруда России от 15.07.94 N 56, полевое довольствие не облагается налогами, не учитывается при исчислении среднего заработка и не включается в фонд потребления. Однако согласно п.1 ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации издаваемые федеральными органами исполнительной власти нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Следовательно, Положение, дополняющее в рассматриваемой части законодательство о сборе на нужды образовательных учреждений, не должно подлежать применению.

А.В.Ефимов,

государственный советник налоговой службы

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

15 мая 2002 года N МВ1107