Определение налоговой базы индивидуальных предпринимателей
для целей исчисления единого социального налога

 Вопрос:                                              

    Включаются ли суммы единого социального налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем со своего дохода, в состав расходов при определении налоговой базы предпринимателя для исчисления самого ЕСН?
    
    

 Ответ:                       

    В соответствии с пунктом 3 статьи 237 главы 24 “Единый социальный налог” Налогового кодекса Российской Федерации состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
    
    К указанным статьям главы 25 Кодекса относятся статьи, определяющие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в частности,
     
    статья 254 “Материальные затраты”,
    
    статья 255 “Расходы на оплату труда”,
     
    статья 256 “Амортизируемое имущество”,
     
    статья 260 “Расходы на ремонт основных средств”,
     
    статья 263 “Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества”,
     
    статья 264 “Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией”.
    
    Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в статье 270 Кодекса.
    
    При этом действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущие, отчетные периоды сумм этого налога, начисленные за предыдущие периоды времени, а также авансовых платежей по ним. В данном случае в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса суммы налога на прибыль не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, т.е. налог на прибыль не уменьшает налоговую базу налогоплательщиков налога на прибыль.
    
    Таким образом, единый социальный налог, в том числе суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение текущего налогового периода, не включается в состав расходов при определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей для целей исчисления самого единого социального налога с их доходов.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
Минфина России

5 ноября 2003 года N МВ1143