Использование целевых отчислений

 Вопрос:                                                    

    Признаются ли согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ внереализационными доходами для целей налогообложения выявленные в ходе выездной налоговой проверки за 2002 год и последующие годы суммы средств, расходованных не по целевому назначению в 2002 году и в последующих периодах, полученных в 1997-2001 годах на цели, определенные законами г.Москвы о налоговых льготах?     
    
    

 Ответ:          
   

    Законами г.Москвы "О ставках и льготах по налогу на прибыль" от 18.06.97 N 19, от 22.12.99 N 39 и от 29.11.2000 N 35 были определены организации, которые безвозмездно получали в 1997-2001 годах денежные средства на цели, определенные этими законами (налоговые льготы). При этом часть из полученных до 01.01.2002 средств до настоящего времени может быть не израсходована либо израсходована в 2002 году не по целевому назначению. В соответствии с п.14 ст.250 НК РФ внереализационными доходами с 1 января 2002 года признаются использованные не по целевому назначению денежные средства в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.
    
    В соответствии с п.10 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовал до 01.01.2002) бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имевшие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивали налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
    
    В связи с этим в п.2.12 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (действовала до 01.01.2002) предусматривалось, что в составе доходов и расходов, полученных указанными учреждениями и организациями от предпринимательской деятельности, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.
    
    Таким образом, у некоммерческих организаций не облагались налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности.
    
    Средства, полученные некоммерческими организациями в 1997-2001 годах в соответствии с упомянутыми законами г.Москвы, учитывались как целевые отчисления.
    
    Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
    

    Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, установлены в п.2 ст.251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
    
    Пунктом 14 ст.250 НК РФ предусмотрено, что целевые поступления, использованные некоммерческими организациями не по целевому назначению, являются внереализационными доходами и соответственно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Оставшиеся у некоммерческих организаций на 01.01.2002 остатки целевых отчислений налогом на прибыль не облагаются. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций они учитываются в Листе 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" по графе 5, в которой отражается стоимость целевых средств, полученных за налоговый период, соответственно по графе 7 отражается сумма использованных за налоговый период целевых средств.
    
    Таким образом, средства, полученные в 1997-2001 годах на цели, определенные законами г.Москвы о налоговых льготах, при их нецелевом расходовании в 2002 году и в последующих налоговых периодах признаются для целей налогообложения внереализационными доходами.
    

Н.Климовицкая,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
 "Финансовая газета"
N 39(615), сентябрь, 2003 год

24 сентября 2003 года N Э3646