НДС с курсовых разниц

 Вопрос:      

    Будет ли при несовпадении курсов подлежать пересчету налоговая база по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в приказе по учетной политике дату определения выручки по отгрузке?

    

 Ответ:       

    
    В соответствии с п.3 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется налогоплательщиком путем пересчета полученной в иностранной валюте выручки в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг).
    
    При этом дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в соответствии со ст.167 НК РФ.
    
    Таким образом, исходя из данной нормы, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), налоговая база для исчисления НДС определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
    
    В соответствии с этим основным моментом определения налоговой базы для исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту является определение даты реализации товаров (работ, услуг).
    
    Некоторые особенности налогообложения по НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту и осуществлении расходов, которые следует учитывать, отражены в письме МНС РФ от 24 сентября 2003 года N ОС-6-03/995@.
    
    Согласно данному письму для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки.
    
    Таким образом, с суммы курсовой разницы, возникающей при несовпадении даты оплаты товаров (работ, услуг) с датой отгрузки, не надо исчислять НДС и показывать данные суммы в налоговой декларации как объект обложения НДС.
    
    Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату ее получения.
    
    Когда иностранная организация-продавец не стоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, налоговая база определяется налоговым агентом (покупателем) путем пересчета его расходов в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ России на дату перечисления средств продавцу вне зависимости от принятой у налогового агента учетной политике.
        

Черняева А.Р.,
генеральный директор
ООО "Фирма "Континент",
член Совета Аудиторской Палаты Санкт-Петербурга
[email protected]
тел./факс: (812)314-93-37

17 ноября 2003 года N А2485