МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 19 февраля 2003 года N 04-3-01/87-Ж206

    
О налогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев письмо Томской областной коллегии адвокатов от 10.11.2002 N 277, сообщает следующее:
    
    1. В соответствии со ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Кодексом. П.1 ст.3 Кодекса предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
    
    Ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
    
    Ст.21 Федерального закона N 63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность, индивидуально учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
    
    Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
    
    Ст.227 Кодекса определено, что исчисление и уплата налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
    
    Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст.225 Кодекса.
    
    При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
    
    Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм авансовых платежей.
    
    Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей: за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
    
    Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
    
    П.2 ст.54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
    
    Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
    
    2. Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет при выплате доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами согласно ст.226 Кодекса.
    
    Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13% налоговая ставка, начисленным физическому лицу за налоговый период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
    
    3. На основании пп.2 п.1 ст.235 Кодекса адвокаты признаются налогоплательщиками единого социального налога.
    
    П.2 ст.236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
    
    Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном п.1, 2, 3, 4, 7 ст.244 Кодекса по ставкам, предусмотренным п.4 ст.241 Кодекса.
    
    В соответствии с пп.2 п.1 ст.6 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются в том числе адвокаты.
    
    Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с 1 января 2002 года адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 рублей в месяц или 1800 рублей за календарный год независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими профессиональная деятельность в данном налоговом периоде. Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в отношении своей профессиональной деятельности является плательщиком единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    4. Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то он является в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц.
    
    При этом исчисление единого социального налога с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса.
    
    Кроме того, с 1 января 2002 года в соответствии со ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
    
    Пп.1 п.2 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ для адвокатов, производящих выплаты физическим лицам, в целях исчисления страховых взносов установлены тарифы страховых взносов. При этом указанные страхователи в течение переходного периода (2002-2005 годы) в отношении лиц 1937 года рождения и моложе, применяют ставки страховых взносов, установленные п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ.
    
    Ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрен порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями, производящими выплаты физическими лицами.
    
    Таким образом, адвокаты, в том числе учредившие адвокатский кабинет, обязаны уплачивать с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц: единый социальный налог; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
    
    Одновременно сообщается, что в соответствии со ст.3 Федерального закона Российской Федерации от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" адвокаты вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса для соответствующих категорий плательщиков.
    
    

Государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.Аминев

Текст документа сверен по:
рассылка