НДС при возврате товара

 Вопрос:

    
    Предприятие принимает бракованный товар от покупателей. Брак оформляется как возврат товара, т.е. проводками как сторно по реализации, и оформляются акты, указывающие причину возврата с полными реквизитами клиента. В основном клиенты - это физические лица, но иногда есть и юридические. Возникает вопрос о возмещении НДС по таким операциям. Какими документами  подтверждается вычет сумм НДС?
    
   

 Ответ:

    
    Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на  установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Исходя из п.5 статьи 171  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Однако не следует забывать, что такие вычеты производятся в полном объеме, но не позднее 1 года с момента возврата (п.4 ст.172 НК РФ).
     
    При выявлении брака  нарушается условие договора по качеству поставляемого товара и покупатель в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора, переход права собственности  на бракованный товар не происходит. Следовательно, у продавца нет основания отразить выручку. В данном случае продавец может сторнировать отраженную ранее операцию реализации. При возврате поставщику покупателем бракованного товара составляется двусторонний акт возврата товара с обязательным указанием причины возврата. При возврате товара покупатель возвращает поставщику ранее выданный счет-фактуру, который и отражается в книге покупок поставщика, поскольку НДС по возвращенному товару является налоговым вычетом согласно п.5 ст.171 НК РФ. Такой порядок аналогичен отражению в книге покупок восстановленного НДС с авансов.
    
    
    Однако существует и другое мнение, высказанное сотрудниками Управления МНС РФ по г.Москва (письмо от 17.04.2003 N 24-11/21277, письмо от 18.03.2003 N 24-11/14735, "Налоговые известия Московского региона", N 12, 2002 год).
    
    По мнению авторов указанных документов, при возврате товара в случае претензий по качеству бывший покупатель выступает в роли продавца товара. В этом  случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем.  Следовательно,  принятие к вычету (возмещению)  сумм  налога  на  добавленную  стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с  действующим  порядком,  а именно:  по  мере  их  оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования этих товаров  при   обязательном   наличии   счета-фактуры, подтверждающего  стоимость  приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

    При реализации товара за наличный расчет физическим лицам организация розничной торговли выполняет требование НК по составлению счетов-фактур, если выдает покупателю кассовый чек. Согласно п.16 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914, продавцы ведут книгу продаж, предоставленную для регистрации счетов-фактур (лент ККМ, бланков строгой отчетности). Таким образом, в книгу продаж заносятся реестры чеков с выделенными отдельной строкой суммами НДС.
    
    При возврате товара от покупателя ФЛ организация-продавец составляет акт возврата товара, акт о возврате денежных средств по форме N КМ-3. К акту возврата денежных средств прикладывается погашенный чек (выданный ФЛ при продаже товара) и возвратный чек, пробитый по ККМ в момент возврата товара. Возвратный чек отражается в реестре чеков  и в книге продаж со знаком минус, а  следовательно, уменьшает сумму НДС к начислению.
    
    Таким образом, учет сумм НДС по возврату товара от покупателей ФЛ и ЮЛ различается.
    
    

Консультант Белозерова Надежда
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 декабря 2003 года N А2614