О правомерности решения налогового органа о занижении налогооблагаемой прибыли предприятия в связи с включением в себестоимость продукции платежей
по лицензионным договорам до их фактической оплаты

 Вопрос:

    Правомерно ли решение налогового органа о занижении налогооблагаемой прибыли предприятия в связи с включением в себестоимость продукции платежей по лицензионным договорам до их фактической оплаты?

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 37 части 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

    При применении метода начисления, в соответствии с частью 1 статьи 272 НК РФ, данные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Поскольку ст.318 НК РФ не относит указанные расходы к прямым расходам на производство и реализацию, их следует считать косвенными расходами. При этом часть 2 статьи 318 НК РФ указывает на то, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

    В этом случае решение налогового органа нельзя считать правомерным.

    Если же организация (за исключением банков) воспользовалась правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, а также при соблюдении условия о том, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, то в соответствии с частью 3 статьи 273 НК РФ расходами для таких организаций признаются затраты после их фактической оплаты. В этом случае до момента фактической оплаты платежи по лицензионным договорам расходами не признаются и не вычитаются из суммы полученных доходов.

Адвокат Скрипелев Вячеслав Борисович,
Адвокатское бюро "Присяжный Поверенный"
Санкт-Петербурга

191119, Санкт-Петербург,
ул.Марата д.65/20, оф.53
тел.: (812) 315-44-49
e-mail:[email protected]
http://www.abpp.ru

22 декабря 2003 года N Ю4693