О возможности уменьшения прибыли от реализации ценных бумаг
на убыток от основной деятельности

 Вопрос:

    Возможно ли уменьшение прибыли от реализации ценных бумаг на убыток от основной деятельности?
    
    

 Ответ:

    В ответ на ваш запрос относительно возможности уменьшения прибыли от реализации ценных бумаг на убыток от основной деятельности сообщаем следующее.
   
    Во-первых, нельзя не согласиться с предлагаемым вами толкованием положений статьи 274 НК РФ. Вместе с тем, как представляется, предложенный подход не учитывается норму, содержащуюся в пункте 15 статьи 274 НК РФ, согласно которой: "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 настоящего Кодекса". Таким образом, применительно к операциям с ценными бумагами общие положения статьи 274 НК РФ могут быть (и являются!) скорректированы с учетом особенностей указанных операций. Из этого, кстати, следует, что статья 274 НК РФ устанавливает не порядок определения совокупной налоговой базы, а общие правила определения налоговой базы, которые применяются в части, не противоречащей специальным нормам (в том числе - статье 280 НК РФ).
    
    Согласно пункту 10 статьи 280 НК РФ: "Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса". Из указанной нормы следует, что основанием для возникновения у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, является именно получение убытка от операций с ценными бумагами. Так, например, получение налогоплательщиком убытка от основной деятельности при наличии прибыли от операций с ценными бумагами не влечет права на уменьшение налоговой базы в соответствии с указанным подпунктом.
    
    Более того, как следует из приведенной нормы, статья 280 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде именно на величину указанных убытков (т. е. убытков от операций с ценными бумагами).
    
    Из изложенного следует, что убыток от основной деятельности не учитывается при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, поскольку его получение не влияет на возникновение у налогоплательщика права на уменьшение налоговой базы и не учитывается при таком уменьшении. Отсылка к статье 283 НК РФ в тексте статьи 280 НК РФ имеет значение лишь применительно к определению порядка и условий уменьшения налоговой базы (переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее).
    

    Следовательно, к особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами  (пункт 15 статьи 274 НК РФ) относится и возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами только на убыток от операций с ценными бумагами.
    
    Отметим, помимо всего сказанного, что налоговое право использует разрешительный метод правового регулирования (разрешено только то, что прямо разрешено), в связи с чем представляется некорректной ссылка на то, что "никаких норм, ограничивающих возможность уменьшения прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытков от основной деятельности, нет". Так, вряд ли будет успешной попытка заплатить налог путем открытия аккредитива, несмотря на то, что такой способ уплаты налога напрямую Кодексом не запрещен.
    
    Во-вторых, с учетом всего сказанного выше алгоритм расчета налоговой базы, содержащийся в статье 274 НК РФ (с учетом статьи 280 НК РФ), полностью укладывается в предложенную вам точку зрения. Так, согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ: "Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка". И именно применительно к операциям с ценными бумагами (на основании пункта 15 статьи 274 НК РФ) такой отличный от общего порядок предусмотрен. Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ: "Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг". Таким образом, речь не идет о выделении этапов расчета совокупной налоговой базы, а в полном соответствии с предложенным выше толкованием пункта 10 статьи 280 НК РФ устанавливается отличный от общего (специальный) порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
    
    Что касается вашей ссылки на норму пункта 8 статьи 315 НК РФ, то следует обратить внимание на следующее. Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ: "В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю". Поскольку, как мы указывали выше, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно, на этапе определения прибыли (убытка) от реализации (пункт 4 статьи 315 НК РФ) в случае наличия убытка от операций с ценными бумагами в окончательный расчет налоговой базы по пункту 8 статьи 315 НК РФ в текущем налоговом периоде включается 0. В случае же отсутствия убытка от операций с ценными бумагами и наличия прибыли от указанных операций показатели действительно суммируются, поскольку облагаются по одной налоговой ставке.
    
    Вывод: с учетом всего сказанного выше прибыль от реализации ценных бумаг может быть уменьшена только на убыток от операций с ценными бумагами. Уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности не допускается.
    

Берназ Л.П.,
ведущий юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

31 декабря 2003 года N Ю4775