Учет передачи готовой продукции собственного производства
в счет натуральной оплаты работникам организации

 Вопрос:

     
    Как учесть стоимость готовой продукции, товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия?
    

    г.СПб

 Ответ:

    
    Передача готовой продукции собственного производства в счет натуральной оплаты работникам организации является продажей физическим лицам готовой продукции, соответственно, выручка от ее продажи является для организации доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н). Величина выручки определяется в данном случае стоимостью продукции, переданной организацией. Стоимость продукции, переданной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п.6.3 ПБУ 9/99). Согласно Плану счетов выдача сотрудникам  готовой продукции отражается с использованием счета 90 "Продажи".
    
    Выручка от продажи продукции отражается проводкой:

    Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета 90, субсчет 90-1 "Выручка"

    Одновременно фактическая себестоимость проданной продукции списывается проводкой:

    Дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция".
    
    Реализация собственной продукции является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ), то есть в данном случае как обычная цена реализации продукции.
    
    Сумма НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
    
    В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п.1 ст.248, п.п.1, 2 ст.249 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ (п.4 ст.274 НК РФ).
    
    В целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) полученная сотрудниками в натуральной форме оплата признается объектом налогообложения, при этом налоговая база определяется как стоимость полученной готовой продукции, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (то есть исходя из обычной цены реализации) (ст.ст.209, 211 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
    

    Датой фактического получения физическим лицом дохода в натуральной форме признается дата передачи доходов в натуральной форме (пп.2 п.1 ст.223 НК РФ). В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).
     
    В число государственных гарантий по оплате труда работников включено ограничение оплаты труда в натуральной форме (ст.130 Трудового кодекса РФ). Согласно ст.131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
    

    При расчете организацией налоговой базы по ЕСН в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ выплаты  и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
    
    При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
    
    Заметим, что в соответствии с пп.14 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией в размере до 1000 руб. в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
    
    В соответствии с п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников (в том числе на оплату труда в натуральной форме). Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 69 на соответствующем субсчете.     
    
    

И.А.Янчева,
директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-43, (812) 272-62-20
     E-mail: [email protected]

11 января 2004 года N А2662