Стоимость путевок, предоставляемых организацией членам семей
работников, не подлежит обложению ЕСН

 Вопрос:                                                      

    
    Бюджетное учреждение, не формирующее базу по налогу на прибыль, приобрело путевки на санаторно-курортное лечение. Следует ли облагать ЕСН стоимость путевок при выделении их работникам и членам их семей?
                   
         

 Ответ:                     

    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При применении п.1 ст.236 НК РФ необходимо учитывать, что не являются объектом обложения, в частности, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников, то есть лиц, не связанных с организацией вышеуказанными договорами.
    
    На основании п.3 ст.236 НК РФ выплаты, указанные в п.1 ст.236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Так как бюджетное учреждение, не формирует базу по налогу на прибыль, то норма п.3 ст.236 НК РФ на него не распространяется.
    
    Ст.238 НК РФ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН. Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, предоставляемых организацией своим работникам, в данный перечень не входит.
    
    Таким образом, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, предоставляемых организацией своим работникам, включается в налоговую базу для исчисления ЕСН. Стоимость путевок, предоставляемых организацией членам семей работников, не подлежит обложению ЕСН.     
 
    

Лапина А.А.,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

19 января 2004 года N МВ1240