УСН: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

 Вопрос:                                                      

          
    Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на материальную помощь, подарки и разовые премии, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, своим работникам?
                   
         

 Ответ:                     

    
    В соответствии со ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты в числе других налогов и уплату единого социального налога. Однако страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данные организации уплачивают в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    На основании п.3 ст.236 НК РФ выплаты, указанные в п.1 ст.236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, так как они не являются плательщиками налога на прибыль.
    
    Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
    
    В случае, если материальная помощь, выплачиваемая своим работникам организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не входит в перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, предусмотренный ст.238 НК РФ, то она включается в налоговую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование наряду с суммой разовой премии и стоимостью подарков.   
 
    

Лапина А.А.,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

19 января 2004 года N МВ1242