Особенности налогообложения простого товарищества

 Вопрос:

    
    Мы открываем розничный магазин самообслуживания с площадью 300 кв.м. Оптимальный вариант налогообложения для нашего предприятия - ЕНВД. Поскольку площадь магазина больше 150 кв.м, мы решили оформить торговую деятельность на двух индивидуальных предпринимателей и заключить с ними договор о совместной деятельности. При этом 2 кассовых аппарата предполагается зарегистрировать на одного предпринимателя, а 2 других - на другого. Предполагаемая схема работы:
    
    Предприниматель N 1 производит закуп товара и рассчитывается за него. Выручка от продажи товара поступает на расчетный счет предпринимателя N 1, также он оплачивает свою часть арендной платы и ЕНВД с той площади, которую он занимает по договору аренды;
    
    Предприниматель N 2 оплачивает зарплату работникам магазина, свою долю арендной платы и ЕНВД с той площади, которую он арендует. Выручка от продажи товаров также поступает в кассу предпринимателя, а затем сдается на расчетный счет.
    
    Доход будет распределяться пропорционально вложенным средствам в данный вид деятельности. Имеем ли мы право построить свою работу по вышеизложенной схеме? Если нет, то как лучше нам поступить?
    
      

 Ответ:

    
    Особенности налогообложения простого товарищества обусловлены тем, что объединение лиц для совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица (п.1 ст.1041 ГК РФ), а в силу ст.19 НК РФ плательщиками налогов признаются только организации и физические лица. Поэтому товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком и обязанности по уплате установленных законом налогов, в том числе и ЕНВД, возлагаются на каждого из его участников (если законом не предусмотрен иной порядок) (ст.45 НК РФ).
    
    Существенными условиями договора товарищества, в соответствии с главой 25 Гражданского кодекса РФ, являются: условие о соединении вкладов товарищей, условие о совместной деятельности товарищей и условие о цели, ради достижения которой заключается договор товарищества. Стоимость вклада участника - это, по сути дела, его доля участия в простом товариществе, и ее определение проводится сторонами для распределения расходов и убытков (ст.1046 ГК РФ), а также прибыли товарищей (ст.1048 ГК РФ), поскольку расходы, убытки и прибыль рассчитываются исходя из (пропорционального) соотношения стоимости вкладов между участниками. Следует также иметь в виду, что само по себе установление стоимости вклада (доли участия) не является императивным требованием закона, поскольку может быть определено исходя из фактических обстоятельств (п.2 ст.1042 ГК РФ). Последнее позволяет сделать вывод, что стороны договора товарищества могут оговорить в договоре только вид имущественного вклада или иного блага, составляющего вклад участника, и не оговаривать ни стоимости вклада каждого, ни соответственно его денежной оценки.

    При осуществлении каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение результатов их деятельности в составе простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренной главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса. Принимая во внимание то обстоятельство, что определяющим условием для применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является вид осуществляемой ими деятельности, каждый участник договора простого товарищества, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, предусмотренные главой 26.3 Кодекса (в том числе и розничную торговлю), через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (зал для обслуживания посетителей) площадью не более 150 квадратных метров, признается налогоплательщиком ЕНВД, исчисленного исходя из установленных Кодексом в отношении осуществляемых им видов деятельности значений базовой доходности и фактического объема (числа) характеризующих данный вид предпринимательской деятельности физических показателей, определяемых пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело, либо предусмотренных в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности.

А.Д.Полякова,
главный специалист по налогообложению
ООО "Финансы и право-НН"

23 января 2004 года N А2739