Уплата НДС при изготовлении основного средства собственными силами

 Вопрос:

          
    Следует ли начислять НДС при изготовлении основного средства собственными силами (например, спецоснастки), предназначенного для производства продукции, облагаемой НДС, и предъявлять к вычету "входной" НДС, уплаченный поставщикам за материалы и услуги, израсходованные при изготовлении основного средства?
    
   

 Ответ:

    
    Объектом обложения НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Это стоимость данных работ, выполненных хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд (п.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
    
    Чтобы оценить возможные обязательства по уплате НДС, необходимо определить виды работ, относимых к категории строительно-монтажных. Перечень видов строительных и монтажных работ содержится в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123. В соответствии с пп.4.2.1-4.2.17, 4.3.1-4.3.6 Инструкции к строительным и монтажным работам, в частности, относятся работы по возведению, расширению, реконструкции зданий и сооружений, работы по сборке и установке оборудования, изоляции и окраске устанавливаемого оборудования.
    
    В Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-4.99, утвержденных постановлением Госстроя России от 17.12.99 N 76 (несмотря на то что этому документу отказано в государственной регистрации в Минюсте России, он может быть использован в части определения видов строительных и монтажных работ). Приложение 3 к указаниям устанавливает виды строительных и монтажных работ. К ним относятся монтаж оборудования, электромонтажные работы и пусконаладочные работы. Изготовление оборудования в качестве вида строительно-монтажных работ здесь не указывается.
    
    Таким образом, если основные средства изготавливаются не в результате строительно-монтажных работ, можно сделать вывод, что объекта обложения НДС не возникает.
    
    Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    В п.5 ст.172 установлено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, определенного в абзаце втором п.2 ст.259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
    
    Таким образом, по нашему мнению, для решения вопроса о начислении НДС следует определить, осуществляются ли при изготовлении оборудования строительно-монтажные работы. Если такие работы осуществляются, их выполнение для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Если работы не являются строительно-монтажными, то они не облагаются НДС, а сумма этого налога, уплаченная поставщикам за материалы и услуги, принимается к вычету в обычном порядке (п.2 ст.171 НК РФ).
    
    Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" утверждены изменения, которые затронули некоторые аспекты учета.
    
    Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
    
    На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
    

Е.Шульженко,
ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"
        "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 3(480), январь, 2004 год

16 января 2004 года N Э3946