Вопрос:

    
    Статья 126 Трудового кодекса РФ допускает замену ежегодного отпуска денежной компенсацией в части, превышающей 28 календарных дней, на основании письменного заявления работника.
    
    Работнику организации предоставляется отпуск продолжительностью 56 календарных дней, т.е. суммированно за два года работы. Работник обратился к администрации с заявлением о выплате денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней.
    
    Полагаем, основываясь на письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10, что соглашением между работодателем и работником допустима замена отпуска за один год, второй же отпуск ему предоставляется в обязательном порядке в соответствии с графиком отпусков на текущий год.
    
    Просьба разъяснить, облагается ли указанная компенсация ЕСН, учитывая положения ст.238 НК РФ? Уменьшает ли она налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 17 сентября 2003 года N 04-04-04/103


[По вопросу налогообложения единым социальным налогом денежной компенсации
за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат, однако освобождение денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, указанной статьей не предусматривается. В соответствии с подп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежит налогообложению единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая только при увольнении работника.
    
    При этом следует иметь в виду, что согласно ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Таким образом, денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, по письменному заявлению работника, подлежит включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, следовательно, подлежит налогообложению единым социальным налогом на общих основаниях.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 1 (97), 2004 год