Расходы по аренде здания, владельцем которого является нерезидент

 Вопрос:

    
    Гражданин США владеет на территории РФ зданием и сдает его в аренду российскому юридическому лицу. В начале года неизвестно, сколько дней он проживет на территории РФ в 2004 году. В связи с этим возникают следующие вопросы:
    
    1. Уменьшают ли такие расходы по аренде у нерезидента налогооблагаемую прибыль российского предприятия?
    
    2. Что является официальным подтверждением для гражданина США, что он резидент США?
    
    3. Является ли российское предприятие (источник выплаты дохода) налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ за данное физическое лицо в случае, если такое подтверждение представлено в начале года?
    
    4. Если российское предприятие является налоговым агентом, а в конце года окажется, что данное физическое лицо прожило на территории РФ менее 183 календарных дней, то в соответствии с п.1 "а" ст.20 Договора об избежании двойного налогообложения между РФ и США от 17.06.92 данное лицо не подлежит налогообложению на территории РФ.  В какую налоговую инспекцию, в какие сроки и в каком виде данное физическое лицо должно подать сведения для возврата ему подоходного налога?
    
    5. Если же в конце года окажется, что данное физическое лицо прожило на территории РФ более 183 календарных дней, то, следовательно, его налогообложение должно было производиться по ставке 13%, а не 30%. Каким образом в этом случае ему можно получить излишне уплаченные суммы?
    
    6. Влияет ли количество прожитых календарных дней на территории РФ (менее или более 183 дней) на место исчисления и уплаты налога на имущество данного здания?
    
      

 Ответ:

    
    - По первому вопросу: в соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы по аренде здания, владельцем которого является нерезидент, будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если эти расходы обоснованы и экономически оправданы.
    
    По второму вопросу: Согласно принципу постоянного местопребывания (резидентства), налогоплательщиков подразделяют на лиц:
    
    - имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);
    
    - не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).
    
    Наиболее распространенным, но не единственным способом определения резидентства может служить тест "физического присутствия". Однако могут учитываться с другие факторы, такие как наличие постоянного пристанища, устойчивые связи с государством, факт проживания семьи, наличие центра экономических интересов (например, ведение бизнеса, вложение инвестиций), ведение профессиональной деятельности. Поэтому, по нашему мнению, официальным подтверждением, что гражданин является резидентом США,  служит подтверждение компетентного органа США - министра финансов или его уполномоченного представителя.
    

    По третьему и четвертому вопросу: в соответствии с Договором между Российской Федерацией и США об избежании двойного налогообложения от 17.06.92 доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. По нашему мнению, это означает, что доход, полученный от сдачи в аренду имущества, облагается налогом в РФ.  
    
    В соответствии со ст.23 НК РФ  лица, получающие  доходы от источников в Российской Федерации, обязаны:
    
    - уплачивать законно установленные налоги;
    
    - встать на учет в налоговых органах Российской Федерации;
    
    - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
    
    -  представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по уплачиваемым налогам.
    
    В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, статьей 224 НК РФ предусмотрена единая ставка - 30%. Согласно пп.4 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории России. Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ у него имеется право на получение профессиональных налоговых вычетов, снижающих налоговую базу, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов, в том числе и сумма налога на имущество, уплаченная налогоплательщиком, так как это имущество является объектом налогообложения, непосредственно используемым для предпринимательской деятельности.
    
    Кроме того, не позднее 30 апреля 2004 года такое физическое лицо обязано сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества. Двойное налогообложение устраняется в порядке, установленном положениями вышеуказанного договора, а именно: физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет в РФ подтверждение, что он является резидентом США, и сведения о доходах и уплаченных налогах в США за соответствующий налоговый период.
    
    Таким образом, в вашем случае гражданин является самостоятельным плательщиком налога с источников дохода, полученных в РФ, и в его обязанности входит представление в налоговые органы по месту нахождения принадлежащего ему имущества сведений, что он является резидентом США, и сведений о полученных доходах и об уплате им соответствующих налогов.
    

    В случае, если гражданин США не выполнил обязанности, предусмотренные ст.23 НК РФ, и не представил в ваш адрес документы, подтверждающие, что он зарегистрирован в налоговых органах РФ как ПБОЮЛ, то ваша организация при выплате ему  фактического дохода от арендной платы обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. При этом ставка налога составит 30%.
    

    По пятому вопросу: в случае, если окажется, что гражданин США прожил на территории России свыше 183 календарных дней, то в соответствии со статьей 224 НК РФ ставка налога с его дохода составит 13%. Следовательно, излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату (зачету) по предоставлению в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога с подтверждающими документами о его пребывании на территории РФ свыше 183 дней. Такие сведения гражданин, если он не зарегистрирован в качестве ПБОЮЛ, может представить и в адрес организации, с которой он имел отношения по получению дохода.   На их основании организация вправе произвести перерасчет и вернуть излишне удержанную сумму налога. При этом вся ответственность за непостановку на учет в налоговых органах РФ лежит на гражданине США.
    
    По шестому вопросу: плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" (с дополнениями и изменениями) объектом налогообложения. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения этих объектов. Влияние количества прожитых дней на место исчисления и уплаты налога на имущество Законом не предусмотрено.
    
    

А.Д.Полякова, главный специалист
    по бухгалтерскому учету и налогообложению,
Общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"

1 апреля 2004 года N А2943