Вопрос:

    
    Организация, имеющая обособленные подразделения, просит разъяснить следующее.
    
    1. Следует ли производить уплату налога на прибыль по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений в соответствии с п.2 ст.288 НК РФ, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования?
    
    2. Каков порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли, если организация и подразделения осуществляют несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД?
    
    3. Какое порядок исчисления ЕСН с сумм выплат, начисленных работникам, которые выполняют обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности (переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД)?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от  18 сентября 2003 года N 04-02-05/2/46

    
[Налогообложение организации, имеющей обособленные подразделения]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и  сообщает следующее.
    
    Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Следовательно, обособленное подразделение организации должно удовлетворять в совокупности двум признакам:
    
    - территориальная обособленность;
    
    - наличие стационарных рабочих мест.
    
    Исходя из этого для целей налогообложения по подразделениям, находящимся на той же территории муниципального образования, что и головная организация, налоговая база для исчисления налога на прибыль по головной организации и по обособленным подразделениям должна определяться отдельно и налог на прибыль уплачивается за каждое обособленное подразделение.
    
    На основании п.7 ст.346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с  предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
    
    Порядок распределения расходов между видами деятельности установлен в п.9 ст.274 Кодекса. В соответствии с ним расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
    
    Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль в целом по организации должна определяться по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог, и, соответственно, распределяться по обособленным подразделениям, осуществляющим такую деятельность.
    
    Исчисление единого социального налога с сумм выплат, начисленных работникам, которые выполняют обязанности, связанные с обеспечением разных видов деятельности, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:

"Бухучет в торговле",
N 2, 2004 год