Суммы НДС по облагаемым и необлагаемым оборотам

 Вопрос:

    
    В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы "входящего" НДС, относящиеся к облагаемым и необлагаемым оборотам, принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). Причем пропорция определяется по результатам за налоговый период, в котором оказанные предприятию услуги (выполненные работы) оприходованы. В каком порядке суммы НДС, определенные в указанной пропорции, подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
    
 

 Ответ:

    
    В п.4 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Таким образом, при осуществлении операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС не относится на расходы предприятия в качестве прочих расходов, а принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в указанном выше порядке.
         
    

Г.Лазарева,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

По материалам заседания
Рабочей группы Координационного совета
по развитию малого предпринимательства в г.Москве,
     "Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 14(491), апрель, 2004 год

2 апреля 2004 года N Э4141