Расходы, связанные с оплатой обучения в высших учебных заведениях
работников при получении ими высшего специального образования,
не принимаются при определении налоговой базы для
исчисления налога на прибыль организаций

 Вопрос:                                                                               

    Может ли организация учитывать при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций расходы, связанные с оплатой за обучение в высшем специальном учебном заведении работника организации?
                    
           

 Ответ:     

    В соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 указанного Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    
    Статьей 264 Налогового кодекса установлены прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые принимаются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. К таким расходам отнесены, в частности, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе, учитываемые для целей налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса.
    
    Указанным пунктом статьи 264 Налогового кодекса определено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями отнесены расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Определены условия, при выполнении которых указанные расходы включаются в состав прочих расходов.
    
    При этом установлено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
    
    Расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не принимаются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, поскольку главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса установлены социальные налоговые вычеты при обучении в названных учреждениях.
     

С.Г.Сергеенко,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1578