Налог на прибыль: затраты, связанные с приобретением
земельных участков в собственность

 Вопрос:                               

       
    Организация приобрела в 2003 году земельный участок для ведения предпринимательской деятельности. Земельный участок передан в аренду, доходы от которой увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Как можно отразить в расходах в налоговом учете затраты на покупку земли?
    
         

 Ответ:                                                                   

    В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
    
    Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом в составе расходов должны учитываться расходы от предпринимательской деятельности, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть текущие расходы.
    
    Статьей 270 Налогового кодекса определен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Данный перечень является открытым.
    
    Пунктом 49 статьи 270 Кодекса установлено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
    
    В ходе своей деятельности налогоплательщик осуществляет затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг (текущие затраты) и затраты, связанные с капитальными вложениями. Учитывая изложенное, затраты капитального характера не уменьшают налоговую базу.
    
    Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса не уменьшают налоговую базу.
    
    

Е.В.Серегина,
главный специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

21 апреля 2004 года N МВ1596