Искажения данных бухгалтерского учета, который
ведется с помощью компьютерных программ

 Вопрос:

    Скажите, пожалуйста, как правильно исправить ошибки, обнаруженные в отчетности вследствие технического сбоя программы 1С?

    1) В отчетности были отражены авансы, полученные в сумме 50000-00. На самом деле авансы составляют 150000-00. Какие нужно сделать проводки для начисления разницы, при этом НДС по авансам полученным отражен правильно.

    2) В составе прямых расходов были не учтены субподрядные работы в размере 147000-00. Как правильно отразить это в учете и необходимо ли сдавать уточненную декларацию за I квартал?

    3) Нужно ли оформлять как обособленное подразделение дополнительный офис, расположенный в районе, отличном от района регистрации предприятия, так как одного офиса по площади не хватает?

  

 Ответ:

    1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, информация о расчетах с покупателями и заказчиками отражается в бухгалтерском учете на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
    
    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

    В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, пунктами 10, 11 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
    
    При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
    
    В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
    
    Согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. При этом подразумевается, что изменения вносятся в декларацию того периода, к которому относятся выявленные искажения.
    

    К сожалению, из вопроса не ясно, в какой отчетности произошло неполное отражение авансов - налоговой или бухгалтерской и в каком периоде они выявлены. Тем не менее в случае, если искажение произошло в налоговых декларациях по НДС, изменения и дополнения вносятся в декларацию, поданную за соответствующий период, когда данные были поданы неправильно, то есть когда авансы были получены.
    
    В целях бухгалтерского учета и отчетности следует руководствоваться вышеуказанным порядком.
    
    Тем не менее отметим, что в случае искажения данных бухгалтерского учета, который ведется с помощью компьютерных программ, в результате сбоя, бухгалтерские записи по счетам должны быть восстановлены в том порядке, в котором они первоначально отражались, в частности, по авансам - по дебету счета 51 и кредиту счета 62 в сумме, отраженной в выписке банка.
    
    2. Согласно плану счетов бухгалтерского учета счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ.
    
    По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
    
    По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи" и др.
    
    В соответствии с вышеуказанным порядком внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность в случае выявления неполного отражения расходов на субподрядные работы на счетах бухгалтерского учета и в отчетности за I квартал текущего года делаются проводки:
    
    Дт 20 Кт 60, Дт 90/2 Кт 20 на сумму расходов в том периоде, когда ошибка обнаружена, соответственно, изменения в бухгалтерскую отчетность за I квартал не вносятся, а отражаются в составе отчетности того периода в котором искажения выявлены.
    
    В налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый квартал изменения должны быть внесены путем представления в налоговый орган декларации за I квартал с учетом изменений и дополнений.

    3. В соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
    
    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
    
    При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

    Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
    
    В частности, в целях НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Следовательно, в случае, если в дополнительном офисе оборудованы стационарные рабочие места на срок свыше одного месяца, организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения такого подразделения в течение месяца после его создания.
    
    Следует также отметить, что в случае, если дополнительный офис располагается в помещении, принадлежащем организации, организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Клименков Е.А., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

21 июня 2004 года N А3212