Расходы индивидуального предпринимателя, зарегистрированного
в качестве арбитражного управляющего

 Вопрос:      

  
    Имеет ли право индивидуальный предприниматель, занимающийся деятельностью в качестве арбитражного управляющего, учитывать в качестве расходов следующие виды затрат:
    
    вступительные взносы в Саморегулируемую организацию (СРО) арбитражных управляющих, уплаченные при вступлении в СРО;
    
    компенсационный взнос в СРО в размере 50000 рублей;
    
    ежеквартальные взносы в СРО;
    
    затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями Регулирующего органа в лице Министерства юстиции Российской Федерации для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения Свидетельства установленного образца;
    
    затраты в соответствии с договором страхования ответственности арбитражного управляющего, уплаченные в страховую организацию?   
    
    

 Ответ:                                     

      
    В соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные статьей 227 Налогового кодекса.
     
    Согласно статье 221 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
     
    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.
     
    Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
     
    1) материальные расходы;
     
    2) расходы на оплату труда;
     
    3) амортизационные отчисления;
     
    4) прочие расходы.
     
    Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
      
    В числе прочих расходов могут быть учтены взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата их является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
       
    В соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в качестве арбитражного управляющего, может быть назначен арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулирующей организации. В таком случае уплату взноса в компенсационный фонд следует рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего, а сумму уплаченного компенсационного взноса следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов.
        
    Суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулирующей организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулирующую организацию, по нашему мнению, также следует рассматривать в числе обязательных платежей и учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов арбитражных управляющих.
       

    Законом установлена обязательность наличия договора страхования ответственности арбитражного управляющего на случай причинения убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве, поэтому суммы страховых взносов по такому договору следует учитывать в составе расходов арбитражного управляющего.
       
    Согласно Закону членами саморегулирующей организации арбитражных управляющих могут быть утверждены арбитражным судом арбитражными управляющими в делах о банкротстве только лица, полностью соответствующие требованиям статьи 20 этого Закона, то есть имеющие высшее образование, а также получившие свидетельство о сдаче теоретического экзамена по единой программе подготовки арбитражных управляющих. При этом получение высшего образования, а также прохождение единой программы подготовки арбитражных управляющих предшествуют осуществлению деятельности в качестве арбитражных управляющих в делах о банкротстве. Исходя из этого, затраты на переобучение по программе подготовки арбитражных управляющих в соответствии с требованиями Регулирующего органа в лице Министерства юстиции Российской Федерации для обеспечения необходимости сдачи теоретического экзамена и получения Свидетельства установленного образца не учитываются в составе профессиональных расходов.    

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1976