Добровольные имущественные взносы учредителей автономной
некоммерческой организации рассматриваются для
целей налогообложения как безвозмездно
полученное имущество

 Вопрос:      

            
    Автономная некоммерческая организация в 2003 году согласно смете доходов и расходов получала имущественные взносы учредителей, часть из которых были использованы как 49% вклада в уставный капитал коммерческой организации, другая часть - на уплату услуг банка, почтовые расходы и покупку канцелярских товаров. Имущественные взносы организация учитывала как целевые поступления на финансирование уставной деятельности. Других поступлений и расходов в 2003 году у организации не было.
    
    Возникает ли при этом у автономной некоммерческой организации налоговая база по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:                                                                 

    
    В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.
    
    Пунктом 2 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в том числе в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
     
    Перечень целевых поступлений, поименованный в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса, является исчерпывающим.
    
    Добровольные имущественные взносы учредителей автономных некоммерческих организаций не включены в указанный перечень.
    
    Таким образом, добровольные имущественные взносы учредителей автономной некоммерческой организации рассматриваются для целей налогообложения как безвозмездно полученное имущество.
    
    В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами и подлежат включению в состав налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
    
    Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса автономная некоммерческая организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы на канцелярские товары.
    
    Подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса предусматривается, что расходы на услуги банков учитываются в составе внереализационных расходов организации.
    
    Вышеназванные расходы могут быть учтены при определении налоговой базы только в том случае, если они связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
    

    Согласно статье 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
    
    Из письма не ясно, для достижения каких целей создана автономная некоммерческая организация, но в любом случае участие автономной некоммерческой организации в качестве вкладчика в уставном капитале другой коммерческой организации в соответствии с указанным Федеральным законом рассматривается как ведение коммерческой (предпринимательской) деятельности.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы налогоплательщика, т.е. не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, в виде взноса в уставный (складочный) капитал.
    
    Порядок заполнения налоговой декларации некоммерческими организациями, которые являются плательщиками налога на прибыль, изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 года N БГ-3-02/585 (с изменениями от 9 сентября 2002 года, 29 декабря 2003 года).
    
    Одновременно сообщается, что в соответствии с приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 с 1 января 2004 года налогоплательщики налога на прибыль представляют налоговую декларацию по новой форме.
   

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1998