Возникновение курсовых разниц  

 Вопрос:

    
    Экологический центр регулярно получал и получает гранты и пожертвования иностранных организаций на осуществление проектов в области защиты окружающей среды. Программа целевого финансирования рассчитана на 2001-2004 годы. Каков порядок возникновения курсовых разниц и как они влияют на налогооблагаемую прибыль?

 Ответ:

    
    В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, средства целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке. В случае использования таких средств, полученных в рублях, на покупку иностранной валюты для осуществления расходов в валюте, целевое финансирование после конвертации также должно переоцениваться.
    
    С учетом изложенного можно сделать вывод, что переоценка валютных средств, полученных в рамках целевого финансирования, до их фактического использования не приведет к увеличению (уменьшению) финансового результата.
    
    Что касается периода после 1 января 2002 года, то курсовые разницы начисляются и учитываются для целей налогообложения в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
    
    Согласно п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ положительными (отрицательными) курсовыми разницами называются разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России. Указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
    
    К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Следовательно, средства в валюте, полученные в рамках целевого финансирования, приводят к возникновению обязательств получателя средств перед организацией - источником целевого финансирования. Подобные средства подлежат переоценке в соответствии с изложенным порядком. Перечень средств, полученных в рамках целевого финансирования, предусмотрен ст.251 НК РФ.
    
    Следовательно, порядок возникновения курсовых разниц и их влияние на налогооблагаемую прибыль по средствам целевого финансирования аналогичны порядку, действовавшему в 2001 году.
    
    Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде полученных грантов.

    В соответствии с пп.6 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ (в ред. на 11.11.2003) "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Н.Климовицкая,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 37 (514), сентябрь, 2004 год

10 сентября 2004 года N Э4742