Налог на добавленную стоимость при осуществлении бункеровки судов

 Вопрос:

    Как определяется налог на добавленную стоимость при осуществлении бункеровки судов?

    

 Ответ:

    Правовое регулирование налога на добавленную стоимость (далее НДС) осуществляется главой 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
    
    Бункеровка судна может заключаться в реализации топлива и оказании услуг по доставке топлива на судно. Следовательно, осуществление бункеровки судна будет составлять объект налога на добавленную стоимость, если будет осуществляться на территории РФ.
    
    1) Реализация топлива как составная часть бункеровки:
    
    В соответствии с пп.8 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы.
        
    В соответствии с п.1 ст.264 Таможенного кодекса РФ перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
    
    Согласно п.4 ст.266 Таможенного кодекса РФ при вывозе с таможенной территории Российской Федерации припасов, находящихся на борту морских (речных) судов, не уплачиваются вывозные таможенные пошлины, если указанные припасы вывозятся в количестве, соответствующем численности пассажиров и членов экипажей, продолжительности рейса и достаточном для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания указанных судов, с учетом припасов, имеющихся на борту этих судов.
    
    Таким образом, плата за реализацию на территории РФ топлива как составной части бункеровки судна, используемого для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, в целях обеспечения его эксплуатации, при фактическом вывозе этого топлива за пределы таможенной территории РФ и предоставлении документов, предусмотренных ст.168 НК РФ, будет облагаться по ставке 0 процентов.
    
    Если речь идет об осуществлении на территории РФ реализации топлива в рамках бункеровки иных судов (отсутствует вывоз припасов с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов), налогообложение будет производиться, согласно п.3 ст.164 НК РФ, по ставке 18 процентов.
    
    В соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ реализация топлива в рамках бункеровки будет считаться осуществленной на территории РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. В данном случае, согласно п.2 ст.148 НК РФ, местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
    
    2) Услуги по доставке топлива как составная часть бункеровки:
    
    Если услуги по доставке топлива как составная часть бункеровки оказываются на территории РФ судами портового флота в порту, то реализация данной услуги подпадет по действие пп.23 п.2 ст.149 НК РФ. И тогда плата за оказание такой услуги на территории РФ будет освобождена от НДС в силу пп.23 п.2 ст.149 НК РФ. Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ по бункеровке судов в данном случае признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Таким образом, если покупатель будет фактически присутствовать на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство) или покупатель - индивидуальный предприниматель (согласно п.2 ст.11 НК РФ) будет постоянно или преимущественно проживать на территории РФ; организация, оказывающая услуги по доставке топлива на суда в период их стоянки в порту с помощью судов портового флота, будет освобождена от уплаты НДС на основании пп.23 п.2 ст.149 НК РФ.
    
    Если же услуги по доставке топлива как составная часть бункеровки оказываются на территории РФ не судами портового флота в порту, тогда налогообложение будет осуществляться, согласно п.3. ст.164 НК РФ, по ставке 18 %.
    
    В этом случае, в соответствии с пп.5 п.1 ст.148 НК РФ, услуги по доставке топлива как составная часть бункеровки будут осуществляться на территории РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории РФ. В данном случае, согласно п.2 ст.148 НК РФ, местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
    

Орлова М.А., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

21 сентября 2004 года N Ю6229