Подлежит ли налогообложению ЕСН заработная плата,
выплаченная с целевых взносов?

 Вопрос:

    Некоммерческое партнерство не занимается предпринимательской деятельностью, источником существования являются целевые (учредительские) взносы. Подлежит ли налогообложению ЕСН заработная плата, выплаченная с целевых взносов? Правомерно ли в данной ситуации применение пункта 3 статьи 236 главы 24 НК РФ?

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

    При этом согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Пункт 3 статьи 236НК РФ применяется организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

    В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций необходимо учитывать следующее. С 01.01.2002 налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

    Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ. Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

    Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений и организаций.

    Таким образом, некоммерческие организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, то есть не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не вправе применять пункт 3 статьи 236 НК РФ. Выплаты и вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам из средств целевого финансирования, произведенные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    

Юрий Костырин,
    начальник отдела по работе
     с налогоплательщиками УМНС России
     по Иркутской области
     и Усть-Ордынскому Бурятскому
     автономному округу

Источник: официальный сайт http://www.r38.nalog.ru

от 21 сентября 2004 года N МВ2255