Участок - покупателю, а НДС - к вычету

 Вопрос:

    Организация приобрела земельный участок для использования в производственных целях, уплатив продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Может ли инспекция отказать в праве на вычет этой суммы со ссылкой на то, что земля не подлежит амортизации?
    

Г.Крайнова, г.Челябинск

 Ответ:

 
    Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты (ст.171 Кодекса).
    
    Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.
    
    Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).
    
    Статьей 130 ГК РФ земельные участки отнесены к недвижимому имуществу. Следовательно, при их реализации должны применяться общие правила применения вычетов сумм НДС, поскольку не установлено иное.
    
    Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 1 сентября 2003 года N 04-03-01/124 "О порядке применения НДС при приобретении земельных участков".
    
    Однако позиция чиновников МНС РФ диаметрально противоположна. Они полагают, что суммы входного НДС в данном случае подлежат не возмещению, а включению в стоимость приобретенного земельного участка. В обоснование приводится ст.256 НК РФ, согласно которой земля не подлежит амортизации. Следовательно, считают "налоговики", затраты на ее приобретение не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, в связи с чем покупатель участка не имеет права на вычет.
    
    Налоговые чиновники используют и такую мотивировку отказа в праве на вычет: затраты на приобретение земли не относятся к материальным расходам; следовательно, они не включаются в себестоимость реализуемой продукции, являющейся объектом обложения НДС.
    
    До недавнего времени налогоплательщики могли последовать разъяснениям Минфина РФ и принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении земельных участков, на свой страх и риск, поскольку практика кассационных судов по данному вопросу отсутствовала.
    
    Однако в последнее время такая практика появилась. Федеральные арбитражные суды округов не согласились с мнением налоговых органов. При этом были признаны необоснованными обе "модификации" возражений налоговиков как не основанные на действующем законодательстве.
    
    Позицию налогоплательщиков по данному вопросу поддержали: ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 24 февраля 2004 года N Ф04/813-168/А45-2004) и ФАС Уральского округа (постановления от 2 июня 2004 года N Ф09-2238/04АК, от 14 мая 2004 года N Ф09-1890/2004-АК, от 14 мая 2004 года N Ф09-1867/04АК).

                                                            А.Денисов,
эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

"Экономика и жизнь",
    N 38, 2004 год

20 сентября 2004 года N Э4769