Расходы на НИОКР уменьшают прибыль

 

 Вопрос:

    Наша организация по своей форме является федеральным государственным унитарным предприятием, работаем в сфере атомной энергетики как в нашей стране, так и за рубежом. Существенную часть в годовом бюджете организации составляют затраты по НИОКР.
    
    Каким образом такие расходы учитываются при налогообложении прибыли?
    

А.Титова, г.Мытищи, Московская обл.

 Ответ:

    Расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ).
    
    Кроме того, к ним относятся и затраты налогоплательщиков на формирование РФТР и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
    
    Если организация выступает в качестве заказчика НИОКР, то договор с исполнителем заключается на основе действующего Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 года N 435.
    
    Эти расходы, произведенные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
    
    Затраты на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет в следующем порядке:
    
    - в полном объеме, если результаты исследований и разработок использованы в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования;
    
    - в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, если разработки не дали положительного результата.
    
    Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование РФТР и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
    
    Расходы организаций, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), рассматриваются как затраты на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, и учитываются в общеустановленном порядке.
    
    Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (п.3 ст.257 НК РФ), то такие права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в порядке, установленном п.2 ст.258 НК РФ.
                                                    
    

       Г.Кузьмин,
    ведущий эксперт "БП"
"Экономика и жизнь",
N 43, 2004 год

    
25 октября 2004 года N Э4878