По истечении 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим
экспорта налоговая база по НДС и, соответственно, сумма налога должны
быть исчислены исходя из курса иностранной валюты, действующего
на день отгрузки (передачи) товаров

 Вопрос:                                                                       

     
    При заключении внешнеэкономических контрактов предусматривается получение предоплаты от иностранных партнеров в счет предстоящих поставок товаров на экспорт. С полученного аванса уплачивается НДС по ставке 18 процентов. Если за 180 дней не собраны все необходимые документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров. Должно ли предприятие доначислять (уменьшать) НДС с курсовой разницы до момента отгрузки товаров; до момента сбора полного пакета необходимых документов?    

    

 Ответ:                                                                 

    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев, увеличивают налоговую базу по НДС.
    
    Согласно положениям указанной главы Кодекса доначисление (уменьшение) сумм НДС, уплаченных при получении авансовых платежей, в связи с изменением курса иностранной валюты в период, начиная с даты уплаты налога до истечения 180 дней после помещения товаров под таможенный режим экспорта, не предусмотрено.
    
    На основании пункта 9 статьи 167 Кодекса в случае, если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 процентов, не собран на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров.
    
    Учитывая изложенное, по истечении 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта налоговая база по НДС и, соответственно, сумма налога должны быть исчислены исходя из курса иностранной валюты, действующего на день отгрузки (передачи) товаров. При этом суммы налога, уплаченные по авансовым или иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров, подлежат вычету в общеустановленном порядке.      
    
    

Е.С.Лобачева,
Министерство финансов Российской Федерации

1 ноября 2004 года N МВ2369