Налогообложение НДС работ (услуг), оказываемых
учреждениями науки иностранным лицам

 Вопрос:                        

      
    Основным видом деятельности научной организации является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с иностранными лицами. В каких случаях результаты деятельности (отчетная документация), передаваемые иностранному заказчику, будут являться товаром, облагаемым НДС по ставке 0 процентов; научно-исследовательскими работами, не облагаемыми НДС; услугами, облагаемыми НДС по ставке 18 процентов?
    
    

 Ответ:                                  

  
    Согласно статье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских услуг и технологических работ. В рамках указанных договоров подготовка отчетной документации является фактом выполнения проектных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. При этом такая документация, по мнению автора, должна рассматриваться как вещественное оформление результатов выполненных работ.
    
    На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказанных российской организацией по договору с иностранным заказчиком, территория Российской Федерации не признается, и такие работы объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации не являются.
    
    Налогообложение НДС других работ (услуг), оказываемых учреждениями науки иностранным лицам, осуществляется в соответствии с положениями указанной статьи 148 Налогового кодекса с учетом статьи 149 Налогового кодекса, устанавливающей перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС.
    
    Что касается продажи и перепродажи проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, то в этих случаях для организации-продавца такая документация, по мнению автора, может рассматриваться как готовый товар. В связи с этим реализация проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без предварительного заказа на их разработку может считаться реализацией экспортируемого товара, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 0 процентов в общеустановленном порядке.

    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2388