Налогообложение НДС услуг, оказываемых иностранной
компанией и связанных с организацией сбыта товаров,
принадлежащих российской организации

 Вопрос:                                  

    
    Российская организация, экспортирующая лекарственные средства и изделия медицинского назначения, заключила контракт с иностранной компанией на оказание услуг. По этому контракту иностранная компания осуществляет поиск клиентов, проведение предварительных переговоров, подготовку проектов контрактов с покупателями-нерезидентами, формирование заявок, согласование цен на поставляемые товары, а также осуществляет функции представителя покупателя при приемке товаров на таможенном складе покупателя. Какой порядок применения НДС в рамках указанного контракта в случаях: если осуществляется реализация товаров без завоза на таможенную территорию Российской Федерации (покупка и продажа товаров на таможенном складе, находящемся в Республике Казахстан); и если реализация товаров производится по экспортным контрактам с вывозом с таможенной территории Российской Федерации. Нужно ли уплачивать НДС за указанную иностранную компанию?
    
    

 Ответ:                                       

    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Согласно статье 147 Налогового кодекса если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации, то местом реализации товаров в целях применения НДС признается территория Российской Федерации.
    
    Таким образом, местом реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки за пределами территории Российской Федерации, в том числе на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не является, и соответственно операции по реализации таких товаров объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации не признаются.
    
    Что касается экспортируемых лекарственных средств и изделий медицинского назначения, вывозимых с территории Российской Федерации, то на основании указанной статьи 147 Налогового кодекса местом реализации таких товаров признается территория Российской Федерации, и операции по их реализации облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом следует иметь в виду, что подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в отношении экспортируемых товаров, в том числе лекарственных средств и изделий медицинского назначения, применяется ставка НДС в размере 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.
    
    По вопросу налогообложения НДС услуг, оказываемых иностранной компанией и связанных с организацией сбыта указанных товаров, принадлежащих российской организации, следует отметить, что порядок определения места реализации услуг в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 Налогового кодекса. Согласно положениям данной статьи место реализации указанных услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 этой статьи, которым предусмотрено, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
    
    Учитывая изложенное и принимая во внимание, что на основании пункта 2 указанной статьи 148 Налогового кодекса деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации не осуществляется, местом реализации услуг, оказываемых данной компанией и связанных с организацией сбыта лекарственных средств и изделий медицинского назначения, принадлежащих российской организации, территория Российской Федерации не является. Поэтому указанные услуги на территории Российской Федерации НДС не облагаются.     

    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2392