Вопрос:

    
    Организация, работающая с 1999 года, является малым предприятием, в связи с чем имеет право применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на издержки производства на основании ст.10 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
    
    Ускоренная амортизация фактически представляет собой льготу, поскольку позволяет уменьшить налог на прибыль, а также создает предпосылки для ускоренного обновления основных фондов.
    
    Согласно п.2 ст.9 Федерального закона N 88-ФЗ льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства устанавливаются законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.
    
    Вправе ли субъект малого предпринимательства при определении налога на прибыль с момента введения в действие гл.25 НК РФ применять ускоренную амортизацию по основным фондам с учетом положений ст.10 действующего Федерального закона N 88-ФЗ?
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 20 сентября 2004 года N 03-03-01-04/1/50


[Начисление амортизации малыми предприятиями]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации малыми предприятиями и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.21 и 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах и используются при наличии оснований и в порядке, установленном этим законодательством, что подтверждено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2487/04.
    
    В связи с тем, что на момент вступления в силу части первой Кодекса действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанные или не связанные в целом с вопросами налогообложения.
    
    До введения в действие гл.25 Кодекса затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и амортизационные отчисления, определялись согласно ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552. Указанное Положение применялось с учетом положений Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", предусматривающего, в частности, ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства.
    
    Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса была введена в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Она, как и указанный Закон, не содержит положений, устанавливающих в целях исчисления налога на прибыль организаций ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства в соответствии с положениями Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ, и не содержит оговорки о сохранении действия этих положений в целях исчисления налога на прибыль организаций.
    
    В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2002 N 121, изданным в связи с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 утратило силу.
    
    Таким образом, с 1 января 2002 года малые предприятия при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций должны руководствоваться гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, а положения Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" при начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций не применяются.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера",
N 1 (145), январь, 2005 год