Включение курсовых разниц в состав внереализационных
расходов / доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль

 Вопрос:

    
    Организация заключила договор займа денежных средств, где она является заимодавцем. В договоре займа прописано, что валюта договора - доллары США, валюта платежа - рубли. Включаются ли указанные курсовые разницы в состав внереализационных расходов / доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль у заимодавца?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
    
    Подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
    
    В подпункте 11.1 статьи 250 Кодекса и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях применения положений главы 25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.
    
    Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
    
    Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.
    
    Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
    
    В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса.
    
    Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты, учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
    
    

Т.С.Северова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2522