НДС: организация списывает с учета попавший в аварию автомобиль

 Вопрос:

    
    В 2001 году Организация приобретает автомобиль Форд-Скорпио у частного лица по договору купли-продажи. Данная операция не облагалась НДС, и НДС из бюджета не возмещался.
    
    В январе 2003 года данный автомобиль попадает в аварию и восстановлению не подлежит. Ответчиком по данному делу является частное лицо.
    
    Общество привлекает для проведения экспертизы для выявления суммы нанесенного ущерба экспертно-консультационное бюро (далее - ЭКБ) и за оказание данных услуг выплачивает 4000 руб. По акту, составленному ЭКБ, сумма нанесенного ущерба составляет 95953 руб., в т.ч. оплата услуг ЭКБ в сумме 4000 руб.
    
    Остаточная стоимость автомобиля Форд-Скорпио по балансу Организации составляет 55752 руб.
    
    Согласно решению суда от августа 2003 года ответчик обязан оплатить Организации нанесенный ущерб в сумме 72010 руб.
    
    В июле 2003 года ГАИ дано разрешение на утилизацию автомобиля.
    
    Организация просит разъяснить следующие вопросы:
    
    1. В августе автомобиль списывается с учета (по приказу и акту) по остаточной стоимости 55752 руб. Правомерно ли Организация с остаточной суммы не восстанавливает НДС и не уплачивает в бюджет, т.к. первоначально НДС не возмещался из бюджета? Уменьшает ли данная сумма налог на прибыль?
    
    2. Согласно постановлению суда необходимо поставить в августе 2003 года на внереализационные расходы всю сумму возмещаемого ущерба, т.е. 72010 руб. и уплатить с нее налог на прибыль? Или, получая ежемесячное возмещение в сумме 600 руб., ставить их на доходы по мере поступления средств и затем облагать налогом на прибыль?
    
    3. Должна ли Организация с суммы возмещаемого ущерба 72010 руб. уплатить НДС?
    
    4. Может ли Организация на сумму оплаченных услуг ЭКБ в сумме 4000 руб. уменьшить налогооблагаемую прибыль, если сумма возмещаемого ущерба меньше, чем по акту оценки ЭКБ?
    
    Заранее спасибо за подробные разъяснения.
    
    

 Ответ:

    
    1. В данной ситуации не требуется восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывшего основного средства. Обращаем Ваше внимание на то, что выбытие в результате аварии не может быть отнесено к реализации и положения п.2, 3 ст.170 неприменимы в любом случае.
    
    Касательно того, будет ли данная сумма уменьшать налог на прибыль, хотелось бы уточнить остаточную стоимость по данным налогового учета - совпадает ли она с указанной Вами бухгалтерской? Так как включается в состав внереализационных расходов (согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ) остаточная стоимость по данным налогового учета.
    
    При списании с учета оформляется приказ и акт по форме ОС-4а (утв.постановлением Госкомстата РФ N 7 от 21.01.2003), где необходимо также указать (в разделе 3) затраты, связанные со списанием объекта ОС и поступление материалов от списания. Ведь несмотря на то, что автомобиль восстановлению не подлежит, его разборка даже силами самой организации будет иметь какую-то стоимость и от автомобиля могут остаться запчасти, лом и т.п. отходы, которые могут быть реализованы специальным принимающим организациям. Вышеперечисленные действия целесообразны с точки зрения подтверждения обоснованности списания автомобиля, расходы по списанию также подпадают под указания пп.8 п.1 ст.265 и учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
    
    2. Как именно в состав внереализационных доходов включается сумма возмещаемого ущерба, зависит от принятого Вами метода признания доходов:
    
    если выбран метод начисления, то согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ датой получения дохода для сумм возмещения ущерба признается дата вступления в законную силу решения суда. То есть необходимо признать сумму в размере 72010,00 руб. в качестве внереализационного дохода в августе 2003 года на основании решения суда, вступившего в законную силу.
    
    Для кассового метода дата признания доходов (п.2 ст.273 НК РФ) - дата поступления денежных средств.
    
    3. Сумма возмещаемого ущерба 72010,00 руб. не является доходом от реализации и не относится к объектам налогообложения НДС (ст.146 НК РФ, ст.39 НК РФ).
    
    4. Для того, чтобы учесть сумму оплаченных услуг экспертно-консультационного бюро, необходимо выполнение условий п.1 ст.252: в состав расходов для целей налогообложения включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, если наличие акта, составленного экспертами, оказало влияние на решение суда или иным образом оказало воздействие на получение возмещения ущерба и это можно обосновать и доказать налоговым органам, то такие расходы можно отнести согласно пп.15 п.1 ст.264 к прочим расходам как консультационные и иные аналогичные услуги.
    

                              Малышева О.И., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

8 февраля 2005 года N А3674