До получения соответствующих счетов-фактур расходы в виде уплаченных и причитающихся к уплате сумм НДС не являются документально подтвержденными и в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются

 Вопрос:

    
    Вправе ли организация включить в затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС поставщикам по приобретаемым товарам, относящимся к данному отчетному периоду, до момента получения организацией соответствующих счетов-фактур?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
    
    При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
    
    Таким образом, до получения соответствующих счетов-фактур расходы в виде уплаченных и причитающихся к уплате сумм НДС согласно указанным положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса не являются документально подтвержденными и в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются.
    
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
24 декабря 2004 года N МВ2677