О включении суммы нераспределенной прибыли общества в налогооблагаемую базу юридического или физического лица, являющегося участником (учредителем) ООО

 Вопрос:

    
    Подлежит ли у юридического или физического лица, являющегося участником (учредителем) ООО, включению в налогооблагаемую базу сумма нераспределенной прибыли общества, направленная на увеличение уставного капитала по решению общего собрания участников?
    
    При этом общим собранием участников чистая прибыль на выплату дивидендов не распределялась, размеры долей участников в процентном отношении остались неизменными.
    
    Имеются ли какие-либо особенности, различия при решении вопроса об объекте налогообложения в данном случае у участников - юридических и участников - физических лиц?
    
    

 Ответ:

    
    Физическое лицо.
    
    Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Данной главой не предусмотрено включение в налоговую базу суммы нераспределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью, направленной на увеличение уставного капитала общества, в случае если физическое лицо является его участником.
    
    Письмом от 30.09.2004 N 03-05-01-04/29 "По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм разницы между новым и первоначальным размером уставного капитала" Минфин РФ разъясняет, что разница между новой и первоначальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участника общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению. Действительно, в данном случае физическое лицо получает доход, но не в денежном виде, и этот доход можно однозначно оценить.
    
    В ст.211 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме" приведен примерный перечень видов доходов в натуральной форме, однако он не является закрытым. В вашем случае, именно разница между стоимостями уставного капитала не попадает в тот перечень, однако это не означает, что выявленная сумма не будет являться доходом физического лица.
    
    Согласно ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме. В нашем случае таким днем должна считаться дата регистрации увеличения уставного капитала.
    
    Юридическое лицо.
    
    Порядок налогообложения доходов юридических лиц регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Данной главой также отдельно не рассматривается ситуация включения в налоговую базу участника общества с ограниченной ответственностью суммы нераспределенной прибыли общества, направленной на увеличение ее уставного капитала. Рассматривается только, как и в главе 23, ситуация получения доходов от долевого участия в других организациях, что относится к внереализационным доходам (ст.250 НК РФ).
    
    Перечень внереализационных доходов является открытым. В вашей ситуации организация-участник действительно получает доход, и этот доход можно однозначно оценить. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли, направленная на увеличение уставного капитала, должна быть включена во внереализационные доходы организации-участника пропорционально ее доле в уставном капитале. Датой получения дохода будет являться день официальной регистрации увеличения уставного капитала.
    

    Исходя из вышеизложенного можно сказать, что определение налоговой базы по НДФЛ у участников - физических лиц и определение налоговой базы по налогу на прибыль у участников - юридических лиц в данной ситуации идентичны.
    

Власова Наталья,
КОМПЕТЕНС консалтинг,
тел. +7 (812) 702 11 22,
www.competenz.ru

28 февраля 2005 года N А3691