НДС: дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные
до 1 января 2001 года, срок исковой давности по которой истек в 2001 году

 Вопрос:

    
    Должна ли организация уплатить в бюджет НДС при наличии за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2001 года, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек в 2001 году?
    

 Ответ:

    
    До введения в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), то есть до 1 января 2001 года, в случае определения налогоплательщиком НДС выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств сумма НДС по товарам (работам, услугам), числящаяся как не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, подлежала уплате в бюджет в сроки, установленные для уплаты НДС за отчетный период, в котором списывалась дебиторская задолженность.
    
    Согласно пункту 5 статьи 167 Кодекса, то есть с 1 января 2001 года, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности, день списания дебиторской задолженности.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Поэтому в случае если срок исковой давности по востребованию дебиторской задолженности по товарам, отгруженным до 1 января 2001 года, истек в 2001 году, организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), следует уплатить в бюджет НДС, исчисленный с суммы данной задолженности в сроки, установленные для уплаты НДС за налоговый период, в котором наступает день истечения срока исковой давности.
    
    Сумма денежных средств, полученная организацией в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога, исчисленного с суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности, в размере, не превышающем эту задолженность, не включается в налоговую базу по НДС на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса, согласно которому обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с уплатой налога.
    
    

З.А.Чехарина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 февраля 2005 года N МВ2725